外企企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理舉例（一）

　　[例1]某中外合資企業(yè)1994年計(jì)劃全年利潤(rùn)8000000元。12月末總機(jī)構(gòu)有關(guān)損益類科目余額如下：

　　產(chǎn)品銷售收入　　　　　　15000000
　　銷售折扣與折讓　　　　　　450000
　　產(chǎn)品銷售稅金　　　　　　　600000
　　產(chǎn)品銷售成本　　　　　　 6800000
　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　　500000
　　管費(fèi)理費(fèi)　　　　　　　　　400000
　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　200000
　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　 1200000
　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　　700000
　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　 1300000
　　（包括從聯(lián)營(yíng)方取得的稅后利潤(rùn)800000元）
　　營(yíng)業(yè)外支出 　　　480000

　　該企業(yè)在美國(guó)的分支機(jī)構(gòu)1994年獲得利潤(rùn)200000美元，已在美國(guó)繳納所得稅50000美元。12月31日國(guó)家公布美元外匯牌價(jià)為1：8.50。另外在匯算清繳時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)將非公益、救濟(jì)性捐款30000元和超過稅法規(guī)定的開支限度的業(yè)務(wù)招待費(fèi)40000元在稅前列支。

　　按照規(guī)定，外商投資企業(yè)所得稅實(shí)行按季預(yù)繳，年終匯算清繳。

　　企業(yè)按季預(yù)繳時(shí)，每季預(yù)繳稅額為：

　　季預(yù)繳稅額＝8000000×33％÷4
　　　　　　　＝660000元

　　企業(yè)按季預(yù)繳時(shí)，應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：預(yù)交所得稅　　　　　　　660000
　　　　貸：銀行存款--人民幣戶　　　660000

　　全年實(shí)際已預(yù)繳稅款為：660000×4＝2640000元

　　年末，企業(yè)應(yīng)將總機(jī)構(gòu)有關(guān)損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到“本年利潤(rùn)”科目，其會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　15000000
　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　1200000
　　　　營(yíng)業(yè)外收入　　　　　　　1300000
　　　　貸：本年利潤(rùn)　　　　　　　　17500000

　　借：本年利潤(rùn)　　　　　　　　10130000
　　　　貸：銷售折扣與折讓　　　　　450000
　　　　　　產(chǎn)品銷售稅金　　　　　　600000
　　　　　　產(chǎn)品銷售成本　　　　　　6800000
　　　　　　銷售費(fèi)用　　　　　　　　500000
　　　　　　管理費(fèi)用　　　　　　　　400000
　　　　　　財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　200000
　　　　　　其他業(yè)務(wù)支出　　　　　　700000
　　　　　　營(yíng)業(yè)外支出　　　　　　　480000

　　則總機(jī)構(gòu)的利潤(rùn)總額為：

　　利潤(rùn)總額＝17500000-10130000
　　　　　?。?370000元

　　整個(gè)企業(yè)的利潤(rùn)總額為：

　　利潤(rùn)總額＝7370000+200000×8.50（分支機(jī)構(gòu)利潤(rùn)）
　　　　　　＝9070000元

　　則企業(yè)全年應(yīng)納稅所得額為：

　　應(yīng)納稅所得額＝9070000-800000（稅后投資利潤(rùn)）
　　　　　　　　　+30000+40000）（稅前多列支支出）
　　　　　　　?。?340000元

　　按此應(yīng)納稅所得額計(jì)算的應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝8340000×33％
　　　　　　＝2752200元

　　另外，外商投資企業(yè)就來源于境外的所得已在境外繳納的所得稅可以在匯總納稅時(shí)從應(yīng)納稅額中扣除，但不得超過其境外所得按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。

　　境外所得稅額扣除限額＝2752200×（200000×8.50/8340000）
　　　　　　　　　　　　＝561000元

　　實(shí)際在境外繳納的所得稅稅額＝50000×8.50
　　　　　　　　　　　　　　?。?25000元

　　實(shí)際在境外繳納的稅款低于扣除限額，按規(guī)定可以從應(yīng)納稅額中扣除其在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款。因此企業(yè)實(shí)際應(yīng)納稅額為：

　　應(yīng)納稅額＝2752200-425000
　　　　　　＝2327200元

　　則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：未分配利潤(rùn)　　　　　　　2327200
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　2327200

　　同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)交的所得稅稅額，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　2327200
　　　　貸：預(yù)交所得稅　　　　　　　　2327200

　　結(jié)轉(zhuǎn)后，“預(yù)交所得稅”科目資料如下

　　　　　　　　　　　　　　　預(yù)交所得稅

　　　　　借方　　　貸　方　　　借或貸　　余額
　　　　　660000　　　　　　　　　借　　　660000
　　　　　660000　　　　　　　　　借　　 1320000
　　　略　660000　　　　　　　　　借　　 1980000
　　　　　660000　　　　　　　　　借　　 2640000
　　　　　　　　　 2327200　　　　借　　　312800
　　合計(jì)　2640000　2327200　　　　借　　　312800

　　對(duì)于多預(yù)交的312800元，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定留待下年度抵繳，則可于下一年度第一季度抵繳。如果稅務(wù)機(jī)關(guān)同意退回多交的稅款，則于收到退回稅款時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款--人民幣戶　　　312800
　　　　貸：預(yù)交所得稅　　　　　　　312800