外企企業(yè)所得稅的會計處理概述

　　一、科目設(shè)置

　　按照規(guī)定，外商投資企業(yè)應(yīng)設(shè)置“預(yù)交所得稅”和“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”兩個科目核算企業(yè)交納的所得稅。

　　“預(yù)交所得稅”科目為資產(chǎn)類科目。該科目核算企業(yè)按照外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法規(guī)定分季預(yù)交的所得稅。該科目借方反映企業(yè)預(yù)交的所得稅稅額；貸方反映企業(yè)年終轉(zhuǎn)入“應(yīng)交金--應(yīng)交所得稅”科目的所得稅稅額；平時借方余額反映企業(yè)累計預(yù)交的所得稅稅額，年終借方余額反映企業(yè)多交的所得稅稅額。

　　“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目為負(fù)債類科目。該科目貸方反映企業(yè)年終按稅法規(guī)定計算出的應(yīng)交的所得稅,借方反映自“預(yù)交所得稅”科目轉(zhuǎn)入的應(yīng)交所得稅稅額。余額在貸方反映企業(yè)應(yīng)交未交的所得稅稅額。

　　二、會計處理方法　　

　　（一）企業(yè)按規(guī)定按季預(yù)交所得稅時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：預(yù)交所得稅
　　　　貸：銀行存款--人民幣戶

　?。ǘ┠杲K匯算清繳時，按規(guī)定計算出應(yīng)當(dāng)繳納的稅額時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：未分配利潤
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

　　同時結(jié)轉(zhuǎn)已預(yù)交所得稅稅額，作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
　　　　貸：預(yù)交所得稅

　　假如全年預(yù)交所得稅大于當(dāng)年應(yīng)交所得稅，對于多交的部分，如稅務(wù)機(jī)關(guān)決定留待下年度抵交，可于下一年度預(yù)交所得稅時予以扣除；如稅務(wù)機(jī)關(guān)同意將多交稅款退回該企業(yè)，則應(yīng)于收到退回稅款時作如下會計分錄：

　　借：銀行存款--人民幣戶
　　　　貸：預(yù)交所得稅

　　假如企業(yè)全年預(yù)交所得稅稅額少于全年應(yīng)交所得稅稅額，則按規(guī)定應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳少交的部分，實際補(bǔ)繳時，應(yīng)作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅
　　　　貸：銀行存款--人民幣戶

　?。ㄈ┩夥酵顿Y者用利潤再投資按規(guī)定可允許退稅的會計處理

　　按規(guī)定，外商投資企業(yè)的外方投資者，將從企業(yè)取得的利潤直接投資于該企業(yè)，增加注冊資本或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，且經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)批準(zhǔn)，可退還部分已繳納所得稅。收到退還稅款時：

　　借：銀行存款
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

　?。ㄋ模┢髽I(yè)清算所得應(yīng)交所得稅的會計處理

　　中外合資企業(yè)經(jīng)營期滿，應(yīng)進(jìn)行解散清算，對清算中發(fā)生的清算凈收益，應(yīng)視同企業(yè)的利潤繳納所得稅。計算應(yīng)交的所得稅稅額時，作如下分錄：

　　借：清算損益
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅

　　實際繳納這部分所得稅時，應(yīng)作如下會計分錄：　

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅　　
　　　　貸：銀行存款