外商投資企業(yè)接受捐贈的會計處理
按照財政部關(guān)于印發(fā)《外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設(shè)備退稅和接受捐贈有關(guān)會計處理規(guī)定》財會（2000）5號文的規(guī)定，外商投資企業(yè)接受捐贈的資產(chǎn)，應(yīng)區(qū)別情況處理：
?。ㄒ唬┢髽I(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，按實際受到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)的價值與現(xiàn)行所得稅率計算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目；年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)價值原計算的應(yīng)交所得稅與實際應(yīng)交所得稅的差額，借“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積”科目。
（二）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)增設(shè)“2203待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目，核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)價值。
（1）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生的相關(guān)費用，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。
?。?）年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目，按接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交所得稅（或接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)彌補虧損后的差額計算應(yīng)繳的所得稅，下同），貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)價值扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目。
?。?）如果企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅，企業(yè)應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅額的價值扣除本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積”科目。
為便于理解，現(xiàn)分別舉例說明如下：
例1：某外商投資企業(yè)2000年于10月1日接受捐贈計人民幣10萬元，應(yīng)作如下會計處理：
（1）收到捐贈時：
借：銀行存款 100000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33000
資本公積 67000
?。?）年度終了，企業(yè)應(yīng)對該筆業(yè)務(wù)調(diào)整應(yīng)納稅所得額10萬元，按調(diào)整后應(yīng)納企業(yè)所得稅的情況分別作如下處理：
?、倌甓葢?yīng)納稅所得額大于33000元，設(shè)為50000元，則：
借：利潤分配 17000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 17000
實際繳納稅款時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 50000
貸：銀行存款 50000
?、趹?yīng)納稅所得額等于33000元的。不作分錄。
③應(yīng)納稅所得額小于33000元且大于0.若調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納所得稅額為20000元，則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 13000
貸：資本公積 13000
④應(yīng)納稅所得額小于0，當(dāng)年不納所得稅。則
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33000
貸：資本公積 33000
例2：某外商投資企業(yè)于2000年10月1日接受外單位捐贈的設(shè)備一臺，價值500000元，應(yīng)作如下會計處理：
?。?）收到設(shè)備時
借：固定資產(chǎn) 500000
貸：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 500000
（2）年度終了，企業(yè)將接受捐贈的價值計入當(dāng)年所得，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額500000元。
①應(yīng)納稅所得稅大于500000元。若調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為600000元。按規(guī)定應(yīng)納所得稅198000元，作分錄如下：
借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 500000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 335000
資本公積 33000
同時，借：利潤分配 33000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33000
?、趹?yīng)納稅所得稅額等于500000元。同①第一筆分錄。
?、蹜?yīng)納稅所得額小于500000且大于0.若調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為400000元，按規(guī)定應(yīng)納所得稅132000元。
借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 500000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 132000
資本公積 368000
?、苷{(diào)整后應(yīng)納稅所得額小于0.
借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 500000
貸：資本公積 500000
上例中如果該企業(yè)經(jīng)企業(yè)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，允許在五年內(nèi)平均計入應(yīng)納稅所得額，則每年計入應(yīng)納稅所得額的金額為100000元，再進行會計處理時，每年沖回“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”的金額為100000元，其會計處理方法不變。
?。ㄒ唬┢髽I(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，按實際受到的金額，借記“銀行存款”等科目，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)的價值與現(xiàn)行所得稅率計算應(yīng)交的所得稅，貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目；年度終了，企業(yè)根據(jù)年終清算的結(jié)果，按接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)價值原計算的應(yīng)交所得稅與實際應(yīng)交所得稅的差額，借“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，貸記“資本公積”科目。
（二）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)增設(shè)“2203待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目，核算企業(yè)待轉(zhuǎn)的接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)價值。
（1）企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，按同類資產(chǎn)的市場價格或者有關(guān)憑據(jù)確定的價值以及發(fā)生的相關(guān)費用，借記“固定資產(chǎn)”、“無形資產(chǎn)”、“原材料”等科目，貸記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”、“銀行存款”等科目。
?。?）年度終了，企業(yè)應(yīng)按“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目的賬面余額，借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”科目，按接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)應(yīng)交所得稅（或接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)彌補虧損后的差額計算應(yīng)繳的所得稅，下同），貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅”科目，按接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)價值扣除應(yīng)交所得稅后的差額，貸記“資本公積”科目。
?。?）如果企業(yè)接受的非貨幣性資產(chǎn)捐贈在彌補虧損后的數(shù)額較大，經(jīng)批準(zhǔn)可在不超過5年的期限內(nèi)平均計入企業(yè)應(yīng)納稅所得額繳納所得稅，企業(yè)應(yīng)在年度終了，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得額的價值，借記“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”，按轉(zhuǎn)入應(yīng)納稅所得稅額的價值扣除本期應(yīng)交所得稅的差額，貸記“資本公積”科目。
為便于理解，現(xiàn)分別舉例說明如下：
例1：某外商投資企業(yè)2000年于10月1日接受捐贈計人民幣10萬元，應(yīng)作如下會計處理：
（1）收到捐贈時：
借：銀行存款 100000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33000
資本公積 67000
?。?）年度終了，企業(yè)應(yīng)對該筆業(yè)務(wù)調(diào)整應(yīng)納稅所得額10萬元，按調(diào)整后應(yīng)納企業(yè)所得稅的情況分別作如下處理：
?、倌甓葢?yīng)納稅所得額大于33000元，設(shè)為50000元，則：
借：利潤分配 17000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 17000
實際繳納稅款時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 50000
貸：銀行存款 50000
?、趹?yīng)納稅所得額等于33000元的。不作分錄。
③應(yīng)納稅所得額小于33000元且大于0.若調(diào)整后企業(yè)應(yīng)納所得稅額為20000元，則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 13000
貸：資本公積 13000
④應(yīng)納稅所得額小于0，當(dāng)年不納所得稅。則
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33000
貸：資本公積 33000
例2：某外商投資企業(yè)于2000年10月1日接受外單位捐贈的設(shè)備一臺，價值500000元，應(yīng)作如下會計處理：
?。?）收到設(shè)備時
借：固定資產(chǎn) 500000
貸：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 500000
（2）年度終了，企業(yè)將接受捐贈的價值計入當(dāng)年所得，該筆業(yè)務(wù)應(yīng)調(diào)整應(yīng)納稅所得額500000元。
①應(yīng)納稅所得稅大于500000元。若調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為600000元。按規(guī)定應(yīng)納所得稅198000元，作分錄如下：
借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 500000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 335000
資本公積 33000
同時，借：利潤分配 33000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 33000
?、趹?yīng)納稅所得稅額等于500000元。同①第一筆分錄。
?、蹜?yīng)納稅所得額小于500000且大于0.若調(diào)整后應(yīng)納稅所得額為400000元，按規(guī)定應(yīng)納所得稅132000元。
借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 500000
貸：應(yīng)交稅金-應(yīng)交所得稅 132000
資本公積 368000
?、苷{(diào)整后應(yīng)納稅所得額小于0.
借：待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值 500000
貸：資本公積 500000
上例中如果該企業(yè)經(jīng)企業(yè)當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)批準(zhǔn)，允許在五年內(nèi)平均計入應(yīng)納稅所得額，則每年計入應(yīng)納稅所得額的金額為100000元，再進行會計處理時，每年沖回“待轉(zhuǎn)捐贈資產(chǎn)價值”的金額為100000元，其會計處理方法不變。
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