企業(yè)所得稅的最佳會(huì)計(jì)處理方案(1)

  一、企業(yè)所得稅的基本內(nèi)容

  企業(yè)所得稅是中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè),除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外,就其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得所繳納的一種稅。

 ?。ㄒ唬┢髽I(yè)所得稅的納稅人

  中華人民共和國(guó)境內(nèi)的企業(yè),除外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)外,都是企業(yè)所得稅的納稅人,具體包括:

 ?。?)國(guó)有企業(yè)。產(chǎn)權(quán)歸國(guó)家所有,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。

 ?。?)集體企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)歸企業(yè)職工集體所有,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。

  (3)私營(yíng)企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)歸私人所有,按照《中華人民共和國(guó)私營(yíng)企業(yè)暫行條例》規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。

 ?。?)聯(lián)營(yíng)企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)歸參加聯(lián)營(yíng)的各方所有,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。

  (5)股份制企業(yè)。指產(chǎn)權(quán)以股份的形式分屬于各個(gè)股東所有,按國(guó)家有關(guān)規(guī)定注冊(cè)、登記的企業(yè)。

 ?。?)有生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的其他組織。指經(jīng)工商行政管理部門批準(zhǔn),從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)活動(dòng),并有所得的事業(yè)、社會(huì)團(tuán)體等組織。

  總之,只要是在銀行開設(shè)結(jié)算帳戶,獨(dú)立建立帳薄、編制財(cái)務(wù)報(bào)表,獨(dú)立計(jì)算盈虧的獨(dú)立核算企業(yè)均為企業(yè)所得稅的納稅人,但由于金融、保險(xiǎn)企業(yè)的情況較特殊,可暫不納入交納企業(yè)所得稅的納稅人范圍。

 ?。ǘ┢髽I(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)

  所得稅會(huì)計(jì)中存在著永久性差異和時(shí)間性差異,因此,企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)包括會(huì)計(jì)收益和納稅所得。通常情況下,先確定會(huì)計(jì)收益,在會(huì)計(jì)收益的基礎(chǔ)上加減有關(guān)項(xiàng)目,確定納稅所得。

  1.會(huì)計(jì)收益的確定

  會(huì)計(jì)收益是指企業(yè)的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和其他所得,包括來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外所得。其中,生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得是指從事制造業(yè)、采掘業(yè)、交通運(yùn)輸業(yè)、建筑安裝業(yè)、農(nóng)業(yè)、林業(yè)、畜牧業(yè)、漁業(yè)、水利業(yè)、商品流通業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通訊業(yè)、服務(wù)業(yè)以及其他行業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得;其他所得是指企業(yè)從事主營(yíng)業(yè)務(wù)以外的其他業(yè)務(wù)所形成的所得。會(huì)計(jì)收益具體包括:

  (1)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入。指納稅人從事各項(xiàng)主要經(jīng)營(yíng)而取得的收入,包括產(chǎn)品或商品銷售收入、勞動(dòng)服務(wù)收入、營(yíng)運(yùn)收入、工程價(jià)款結(jié)算收入、工業(yè)性作業(yè)收入等。

 ?。?)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入。指納稅人有償轉(zhuǎn)讓其各類財(cái)產(chǎn)所取得的收入,包括轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、流動(dòng)資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)的收入。

 ?。?)利息收入。指納稅人由于轉(zhuǎn)讓資本使用權(quán)或欠款而形成的收入,包括購(gòu)買債券所取得的利息、外單位欠款而取得的利息等。

 ?。?)租賃收入。指納稅人出租固定資產(chǎn)、包裝物等財(cái)產(chǎn)而取得的租金收入。

 ?。?)特許權(quán)使用費(fèi)收入。指納稅人提供或轉(zhuǎn)讓某種專利權(quán)、專有技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、專營(yíng)權(quán)等所取得的收入。

 ?。?)股息收入。指納稅人由于對(duì)外進(jìn)行股票投資而取得的紅利、股息收入。

  (7)其他收入。指納稅人所取得的除上述各種收入之外的一切收入,如包裝物押金收入、固定資產(chǎn)盤盈收入、罰款收入、財(cái)產(chǎn)的溢余收入、接受捐贈(zèng)的收入等。

  此外,稅法還規(guī)定,納稅人在基本建設(shè)、職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的,均作為收入處理;納稅人對(duì)外進(jìn)行來(lái)料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料,按合同規(guī)定留歸納稅所有的,也應(yīng)作為收入處理。納稅人取得的收入為非貨幣資產(chǎn)或權(quán)益的,其收入額應(yīng)參照公允市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算或估定。

  所得為收入扣除費(fèi)用后的余額。納稅人在確定各項(xiàng)收入后,還須確定準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目。準(zhǔn)予從收入總額中扣除的項(xiàng)目是指與納稅人取得收入有關(guān)的成本、費(fèi)用、損失。具體包括:

 ?。?)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)成本。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)支出,如產(chǎn)品銷售成本、商品銷售成本、營(yíng)業(yè)成本等等。這些支出都是為取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入而發(fā)生的直接支出。

 ?。?)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)費(fèi)用。指納稅人為生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)商品或提供勞務(wù)所發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用,如銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用等等。這些費(fèi)用都是為取得生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)收入而發(fā)生的。

  (3)損失。指納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外損失支出,如營(yíng)業(yè)外支出等。

  上述會(huì)計(jì)收益的構(gòu)成要素公式表示如下:

  會(huì)計(jì)收益=利潤(rùn)總額

  銷售利潤(rùn)=銷售收入-銷售成本-銷售費(fèi)用-銷售稅金及附加

  營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=銷售利潤(rùn)+其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)-管理費(fèi)用-財(cái)務(wù)費(fèi)用

  利潤(rùn)決額=營(yíng)業(yè)利潤(rùn)+投資收益+營(yíng)業(yè)外收入-營(yíng)業(yè)外支出

  2.納稅所得的確定

  由于時(shí)間性差異和永久性差異的存在,計(jì)算出的會(huì)計(jì)收益,只有符合稅法規(guī)定的準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目和不得扣除項(xiàng)目,才能作為計(jì)算所得稅的依據(jù)。

  納稅所得是按稅法的規(guī)定確定的。收益額,它是確定應(yīng)交所得稅的依據(jù)。計(jì)算納稅所得時(shí),按規(guī)定的范圍、標(biāo)準(zhǔn)扣除的項(xiàng)目有:

  (1)納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間,向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除;向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出,不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分,準(zhǔn)于扣除。這里的金融機(jī)構(gòu)指:各類銀行、保險(xiǎn)公司及經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)從事金融業(yè)務(wù)的非銀行金融機(jī)構(gòu),包括國(guó)家專業(yè)銀行、區(qū)域性銀行、外資銀行、股份制銀行、股份制保險(xiǎn)企業(yè)、城市農(nóng)村信用社、各類財(cái)務(wù)公司等等。非金融機(jī)構(gòu)指上述金融機(jī)構(gòu)以外所有企業(yè)、事業(yè)單位以及社會(huì)團(tuán)體等等。這里的利息支出包括長(zhǎng)期借款的利息支出(固定資產(chǎn)辦理竣工決算后發(fā)生的)和短期借款的利息支出。納稅人向非金融機(jī)構(gòu)借款支付的利息支出不能超過(guò)中國(guó)人民銀行規(guī)定的浮動(dòng)利率,超過(guò)部分不準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)納稅人支付給職工的工資,按照計(jì)稅工資扣除。支付給職工的工資包括企業(yè)以各種形式支付給職工的基本工資,浮動(dòng)工資,各類補(bǔ)貼、津貼、獎(jiǎng)金等工資性收入。按照各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)扣除,超過(guò)部分不準(zhǔn)扣除。

 ?。?)納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi),分別按照計(jì)稅工資總額的2%、14%、1.5%計(jì)算扣除。按計(jì)稅工資及規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提的費(fèi)用準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),在年度應(yīng)納稅所得額3%之內(nèi)的部分,準(zhǔn)予扣除。這里的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)是指納稅人通過(guò)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、衛(wèi)生和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)。納稅人直接向受贈(zèng)人捐贈(zèng)的不允許扣除。

  在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí),下列項(xiàng)目不得扣除:

 ?。?)資本性支出;

  (2)無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出;

  (3)違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失;

  (4)各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款;

 ?。?)自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?br>
 ?。?)超過(guò)國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng),以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng);

 ?。?)各種贊助支出;

 ?。?)與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出。

  此外,在確定納稅所得時(shí),還要做以下幾方面的調(diào)整:

 ?。?)關(guān)于業(yè)務(wù)招待費(fèi)的調(diào)整和扣除。在有關(guān)的財(cái)務(wù)制度中,規(guī)定了業(yè)務(wù)招待費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn),如全年?duì)I業(yè)收入在1500萬(wàn)元以下的,不超過(guò)全年?duì)I業(yè)收入的5%;全年收入額在1500萬(wàn)元但不足5000萬(wàn)元的,不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)額的3‰;全年?duì)I業(yè)收入超過(guò)5000萬(wàn)元,但不足1億元的,不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的2‰;全年?duì)I業(yè)收入在1億元以上的部分,不超過(guò)該部分營(yíng)業(yè)收入的1‰。在上述標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以扣除,超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)的不能夠扣除。

 ?。?)關(guān)于保險(xiǎn)費(fèi)用的調(diào)整和扣除。納稅人按國(guó)家規(guī)定交納的保險(xiǎn)金,如職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金、待業(yè)保險(xiǎn)基金等,可以作為保險(xiǎn)費(fèi)用而準(zhǔn)予扣除;保險(xiǎn)公司給予納稅人的無(wú)賠償優(yōu)待,應(yīng)作為當(dāng)年的納稅所得。

 ?。?)關(guān)于固定資產(chǎn)項(xiàng)目的調(diào)整和扣除。納稅人為開發(fā)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝等發(fā)生的開發(fā)費(fèi)和購(gòu)買單臺(tái)價(jià)值在5萬(wàn)元以上的測(cè)試儀器或試驗(yàn)性裝置等不得在所得稅前直接扣除,應(yīng)作為納稅人的資本性支出。納稅人以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費(fèi),可以按實(shí)扣除;融資租憑發(fā)生的租憑費(fèi)不得直接扣除。

 ?。?)納稅人購(gòu)買國(guó)債的利息收入,不計(jì)入納稅所得。

 ?。?)納稅人當(dāng)期發(fā)生的資產(chǎn)盤虧、毀損凈損失,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后,可以扣除。

 ?。?)納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生的外國(guó)貨幣存、借和以外國(guó)貨幣結(jié)算的往來(lái)款項(xiàng)增減變動(dòng)時(shí),由于匯率變動(dòng)而與記帳本位幣折合發(fā)生的匯兌損益,計(jì)入當(dāng)期所得或在當(dāng)期扣除。

 ?。?)納稅人按規(guī)定支付給總機(jī)構(gòu)的與本企業(yè)生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)有關(guān)的管理費(fèi),須提供總機(jī)構(gòu)出具的管理費(fèi)匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后準(zhǔn)予扣除。

 ?。?)此外,納稅人來(lái)源于中國(guó)境外的所得,如果已經(jīng)在境外繳納了所得稅,為了避免重復(fù)征稅,已納的所得稅準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí),從其納稅所得中扣除,但扣除額不得超過(guò)境外所得依照我國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。其計(jì)算公式為:

  境外所得稅稅款扣除限額=(境內(nèi)、境外所得稅按稅法計(jì)算應(yīng)納稅所得×來(lái)源于某外國(guó)所得總額)/境內(nèi)、境外所得總額

 ?。?)納稅人來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的投資收益所得,若是稅后分得的利潤(rùn),其扣除與境外所得基本一致。但如果納稅人對(duì)實(shí)行稅收優(yōu)惠的企業(yè)投資、聯(lián)營(yíng)分得的利潤(rùn),應(yīng)按規(guī)定的稅率補(bǔ)交所得稅。

 ?。?0)納稅人如果用本期的收益彌補(bǔ)以前年度發(fā)生虧損的部分,可以免交所得稅,但彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

 ?。?1)納稅人依法進(jìn)行清算時(shí),其清算終了后的清算所得,也應(yīng)當(dāng)交納所得稅。

  以上說(shuō)明了企業(yè)會(huì)計(jì)收益的構(gòu)成要素、稅法準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目,不準(zhǔn)予扣除的項(xiàng)目以及各項(xiàng)目的扣除的標(biāo)準(zhǔn),在此基礎(chǔ)上可以加減各有關(guān)項(xiàng)目,計(jì)算納稅人的納稅所得。會(huì)計(jì)收益、扣除項(xiàng)目及納稅所得的關(guān)系詳見(jiàn)下表。

  納稅所得確定后,即作為上交國(guó)庫(kù)所得稅的計(jì)稅依據(jù)。

          會(huì)計(jì)收益、納稅所得關(guān)系表

   會(huì)計(jì)   差額(調(diào)整項(xiàng)目)                   納稅
  收益內(nèi)容     標(biāo)準(zhǔn)            性質(zhì)      金額調(diào)整所得
  利息支出 同期銀行貸款利率內(nèi)的部分    屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成
       超過(guò)同期銀行貸款利率的部分   永久性差異                加

  職工工資 計(jì)稅工資部分          屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成
       超過(guò)計(jì)稅工資部分        永久性差異                加

  職工工會(huì) 按計(jì)稅工資的2%計(jì)算部分高于計(jì)  屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成
  經(jīng)費(fèi)   稅工資基數(shù)或高于2%的部分    永久性差異                加

  職工   按計(jì)稅工資的14%計(jì)算部分高于  屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成
  福利費(fèi)  計(jì)稅工資基數(shù)或高于14%的部分  永久性差異                加

  職工教育 按計(jì)稅工資的1.5%計(jì)算部分    屬于營(yíng)業(yè)利潤(rùn)的構(gòu)成
  經(jīng)費(fèi)   高于計(jì)稅工資基數(shù)或高于1.5%的  永久性差異                加
       部分

  公益救濟(jì) 納稅所得的3%                    屬于利潤(rùn)總額的構(gòu)成
  性捐贈(zèng)  高于3%的部分及直接捐給災(zāi)    永久性差異                加
       區(qū)部分

  固定資產(chǎn) 折舊年限高于稅法規(guī)定使用年限  時(shí)間性差異                減
  折舊
       折舊年限低于稅法規(guī)定使用年限  時(shí)間性差異                加

  無(wú)形資產(chǎn) 攤銷年限高于稅法規(guī)定使用年限  時(shí)間性差異        減

  攤銷   分期攤銷年限低于稅法規(guī)定使用年限時(shí)間性差異                加

  分期收款 若稅法要求收回現(xiàn)金再計(jì)收入   時(shí)間性差異        減
  銷售罰款、
  罰金、滯納金                              永久性差異                加

  贊助支出 視具體情況而定         永久性差異                加
  與取得收
  入無(wú)關(guān)的
  支出

 ?。ㄈ┢髽I(yè)所得稅的稅率

  企業(yè)所得稅的稅率為33%的比例稅率。確定33%的比例稅率可以保證國(guó)家的稅收收入,與企業(yè)目前的實(shí)際稅負(fù)比較接近,與國(guó)際上大多數(shù)國(guó)家的所得稅稅率接近,與外商投資企業(yè)的所得稅稅率接近。

  除稅法規(guī)定33%的比例稅率外,還考慮到規(guī)模較小、利潤(rùn)較少的企業(yè),對(duì)這些企業(yè)實(shí)行優(yōu)惠稅率。例如,全年納稅所得在3萬(wàn)元以下的,減按15%的稅率納稅;全年納稅所得在3-10萬(wàn)元的,減按24%的稅率納稅。這兩種優(yōu)惠稅率在企業(yè)所得稅若干政策問(wèn)題的法規(guī)定和文件中,但沒(méi)有寫進(jìn)所得稅條例和實(shí)施細(xì)則中,以保持33%基本稅率的一致性和嚴(yán)肅性。

  (四)企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)、納稅期限、稅收優(yōu)惠和申報(bào)要求

  1.企業(yè)所得稅的納稅地點(diǎn)。根據(jù)稅法規(guī)定,除國(guó)家另有規(guī)定外,企業(yè)納稅人應(yīng)向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表并繳納所得稅。所在地是指企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的所在地,這樣便于稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行監(jiān)督管理,也防止企業(yè)甲地注冊(cè)、乙地經(jīng)營(yíng),而到稅負(fù)較低的地區(qū)納稅。

  2.企業(yè)所得稅的納稅時(shí)限,企業(yè)所得稅是按年計(jì)算、分月或分季預(yù)繳,年終匯算清繳,多退少補(bǔ)。稅法規(guī)定納稅人應(yīng)當(dāng)在月份或季度終了后15日內(nèi),在年度終了后45天內(nèi),向其所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送財(cái)務(wù)報(bào)表和預(yù)繳所得稅申報(bào)表,并按稅務(wù)機(jī)關(guān)的處理意見(jiàn),履行向國(guó)家繳納所得稅的義務(wù)。

  3.企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠。為了嚴(yán)肅稅法,所得稅條例規(guī)定了減免稅的原則,即除法律、稅收條例以及細(xì)則和國(guó)務(wù)院規(guī)定的減免稅外,任何部門都不能擅自減稅、免稅。企業(yè)所得稅條例規(guī)定對(duì)下列稅人,實(shí)行稅收優(yōu)惠政策:

  (1)民族自治地方的企業(yè),需要照顧和鼓勵(lì)的,經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn),可以實(shí)行定期減稅或免稅;

  (2)法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院有關(guān)規(guī)定給予減稅或者免稅的企業(yè),依照規(guī)定執(zhí)行。

  此外,納稅人發(fā)生年度虧損,可以用下一納稅年度的所得彌補(bǔ);下一納稅年度的所得不足以彌補(bǔ)的,可以逐年延續(xù)彌補(bǔ),但是延續(xù)彌補(bǔ)期最長(zhǎng)不得超過(guò)5年。

  4.企業(yè)所得稅的申報(bào)要求。企業(yè)所得稅的申報(bào)要求,依照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及《企業(yè)所得稅暫行條例》進(jìn)行。納稅人在納稅年度內(nèi)無(wú)論盈利還是虧損,應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定的期限,向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)報(bào)送會(huì)計(jì)決算報(bào)表和所得稅申報(bào)表;納稅人進(jìn)行清算時(shí),應(yīng)當(dāng)在辦理工商注銷登記前,向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)辦理所得稅申報(bào);其清算終了后的清算所得,應(yīng)當(dāng)依照所得稅條例規(guī)定繳納企業(yè)所得稅;納稅人在報(bào)送納稅申報(bào)表后7日內(nèi)必須繳清稅款。納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái),應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取或者支付價(jià)款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來(lái)收取支付價(jià)款、費(fèi)用,而減少其應(yīng)納稅所得額的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。
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