金融企業(yè)所得稅會(huì)計(jì)處理舉例（一）
按照規(guī)定，金融企業(yè)應(yīng)納稅額的計(jì)算方法如下：
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加
營業(yè)收入＝利息收入+金融企業(yè)往來收入+手續(xù)費(fèi)收入+證券銷售差價(jià)收入
+證券發(fā)行差價(jià)收入+租賃收益+匯兌收益+其他營業(yè)收入
營業(yè)支出＝利息支出+金融企業(yè)往來支出+手續(xù)費(fèi)支出+營業(yè)費(fèi)用+匯兌損失
+其他營業(yè)支出
[例1]中國工商銀行某支行1994年1-9月份共實(shí)現(xiàn)利潤7200000元，其中包括稅后投資利潤600000元，按規(guī)定工商銀行所得稅稅率為55％，已預(yù)繳所得稅3630000元。10、11月共實(shí)現(xiàn)利潤1700000元，其中包括稅后投資利潤100000元，應(yīng)交所得稅880000元。12月底有關(guān)損益類科目余額如下：
利息收入 1200000
金融企業(yè)往來收入 300000
手續(xù)費(fèi)收入 60000
其他營業(yè)收入 50000
匯兌收益 30000
投資收益 420000
?。ㄆ渲?00000元為從聯(lián)營方分得的稅后利潤）
營業(yè)外收入 20000
利息支出 560000
金融企業(yè)往來支出 120000
手續(xù)費(fèi)支出 20000
營業(yè)費(fèi)用 60000
營業(yè)稅金及附加 80000
其他營業(yè)支出 30000
匯兌損失 20000
營業(yè)外支出 50000
企業(yè)按規(guī)定將各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：利息收入 1200000
金融企業(yè)往來收入 300000
手續(xù)費(fèi)收入 60000
其他營業(yè)收入 50000
匯兌收益 30000
投資收益 420000
營業(yè)外收入 20000
貸：本年利潤 2080000
借：本年利潤 940000
貸：利息支出 560000
金融企業(yè)往來支出 120000
手續(xù)費(fèi)支出 20000
營業(yè)費(fèi)用 60000
營業(yè)稅金及附加 80000
其他營業(yè)支出 30000
匯兌損失 20000
營業(yè)外支出 50000
則12月份企業(yè)利潤總額為：
利潤總額＝2080000-940000
＝1140000元
應(yīng)納稅所得額＝1140000-400000（稅后投資利潤）
?。?40000元
應(yīng)納稅額＝740000×55％
?。?07000元
則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 407000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 407000
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤 407000
貸：所得稅 407000
企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳第四季度稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 1287000
?。?80000+407000）
貸：銀行存款 1287000
企業(yè)年終匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)有超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)80000元已在
稅前列支，但在計(jì)稅時(shí)未予以調(diào)整，按規(guī)定應(yīng)調(diào)整全年應(yīng)納稅額。
全年利潤總額＝7200000+1700000+1140000
?。?0040000元
全年應(yīng)納稅所得總額＝10040000-（600000+100000+400000）（稅后投資利潤）
+80000（稅前多列支支出）
?。?020000元
全年應(yīng)納稅額＝9020000×55％
?。?961000元
全年已預(yù)繳稅款＝3630000+1287000
＝4917000元
少繳稅額＝4961000-4917000
?。?4000元
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 44000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 44000
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤 44000
貸：所得稅 44000
企業(yè)少繳的稅款可于下年度補(bǔ)繳。補(bǔ)繳時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 26400
貸：銀行存款 26400
應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率
應(yīng)納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項(xiàng)目金額
利潤總額＝營業(yè)利潤+投資收益+營業(yè)外收入-營業(yè)外支出
營業(yè)利潤＝營業(yè)收入-營業(yè)支出-營業(yè)稅金及附加
營業(yè)收入＝利息收入+金融企業(yè)往來收入+手續(xù)費(fèi)收入+證券銷售差價(jià)收入
+證券發(fā)行差價(jià)收入+租賃收益+匯兌收益+其他營業(yè)收入
營業(yè)支出＝利息支出+金融企業(yè)往來支出+手續(xù)費(fèi)支出+營業(yè)費(fèi)用+匯兌損失
+其他營業(yè)支出
[例1]中國工商銀行某支行1994年1-9月份共實(shí)現(xiàn)利潤7200000元，其中包括稅后投資利潤600000元，按規(guī)定工商銀行所得稅稅率為55％，已預(yù)繳所得稅3630000元。10、11月共實(shí)現(xiàn)利潤1700000元，其中包括稅后投資利潤100000元，應(yīng)交所得稅880000元。12月底有關(guān)損益類科目余額如下：
利息收入 1200000
金融企業(yè)往來收入 300000
手續(xù)費(fèi)收入 60000
其他營業(yè)收入 50000
匯兌收益 30000
投資收益 420000
?。ㄆ渲?00000元為從聯(lián)營方分得的稅后利潤）
營業(yè)外收入 20000
利息支出 560000
金融企業(yè)往來支出 120000
手續(xù)費(fèi)支出 20000
營業(yè)費(fèi)用 60000
營業(yè)稅金及附加 80000
其他營業(yè)支出 30000
匯兌損失 20000
營業(yè)外支出 50000
企業(yè)按規(guī)定將各損益類科目余額結(jié)轉(zhuǎn)到"本年利潤"科目，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：利息收入 1200000
金融企業(yè)往來收入 300000
手續(xù)費(fèi)收入 60000
其他營業(yè)收入 50000
匯兌收益 30000
投資收益 420000
營業(yè)外收入 20000
貸：本年利潤 2080000
借：本年利潤 940000
貸：利息支出 560000
金融企業(yè)往來支出 120000
手續(xù)費(fèi)支出 20000
營業(yè)費(fèi)用 60000
營業(yè)稅金及附加 80000
其他營業(yè)支出 30000
匯兌損失 20000
營業(yè)外支出 50000
則12月份企業(yè)利潤總額為：
利潤總額＝2080000-940000
＝1140000元
應(yīng)納稅所得額＝1140000-400000（稅后投資利潤）
?。?40000元
應(yīng)納稅額＝740000×55％
?。?07000元
則企業(yè)應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 407000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 407000
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤 407000
貸：所得稅 407000
企業(yè)按規(guī)定預(yù)繳第四季度稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 1287000
?。?80000+407000）
貸：銀行存款 1287000
企業(yè)年終匯算清繳時(shí)，發(fā)現(xiàn)有超出稅法規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的公益救濟(jì)性捐贈(zèng)80000元已在
稅前列支，但在計(jì)稅時(shí)未予以調(diào)整，按規(guī)定應(yīng)調(diào)整全年應(yīng)納稅額。
全年利潤總額＝7200000+1700000+1140000
?。?0040000元
全年應(yīng)納稅所得總額＝10040000-（600000+100000+400000）（稅后投資利潤）
+80000（稅前多列支支出）
?。?020000元
全年應(yīng)納稅額＝9020000×55％
?。?961000元
全年已預(yù)繳稅款＝3630000+1287000
＝4917000元
少繳稅額＝4961000-4917000
?。?4000元
企業(yè)按規(guī)定應(yīng)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：所得稅 44000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 44000
同時(shí)，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：本年利潤 44000
貸：所得稅 44000
企業(yè)少繳的稅款可于下年度補(bǔ)繳。補(bǔ)繳時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交所得稅 26400
貸：銀行存款 26400
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