企業(yè)所得稅節(jié)稅的會計處理

　　企業(yè)繳納所得稅，按年計算，分月或者分季預(yù)繳。月份或者季度終了后15日內(nèi)預(yù)繳，年度終了后四個月內(nèi)匯算清繳，多退少補。

　　一、預(yù)繳所得稅的帳務(wù)處理

　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)分月或者分季（由主管稅務(wù)機關(guān)核定）預(yù)繳所得稅。預(yù)繳所得稅時，應(yīng)當(dāng)按納稅期限的實際利潤數(shù)預(yù)繳，按實際數(shù)預(yù)繳有困難的，可以按上一年度應(yīng)納稅所得額的1／12或1／4，或者經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)認可的其他方法分期預(yù)繳所得稅。

　　例1　某國營企業(yè)實行按月預(yù)繳所得稅辦法，1993年應(yīng)納稅所得額為600萬元。則該企業(yè)1994年1月份應(yīng)預(yù)繳的所得稅額為：

　　預(yù)繳所得稅額＝600×1/12×33％＝16.5（元）

　　編制會計分錄如下，

　　借：預(yù)交所得稅　　　　　　　　　165000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　165000

　　二、年終匯算清繳的賬務(wù)處理

　　例2　在上述"例1"中，該企業(yè)1994年度終了全年應(yīng)繳所得稅額為214.5萬元，全年已預(yù)繳所得稅181.5萬元，則1994年終應(yīng)將實際應(yīng)繳所得稅數(shù)額沖減未分配利潤，編制會計分錄如下：

　　借：未利潤分配　　　　　　　　　2145000
　　　　貸：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅　　　　2145000

　　同時，結(jié)轉(zhuǎn)預(yù)交所得稅數(shù)額，作如下會計分錄：

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅　　　　1815000
　　　　貸：預(yù)交所得稅　　　　　　　　　1815000

　　1995年初補交1994年欠交的所得稅330000元（2145000一1815doo）時，根據(jù)有關(guān)憑證編制會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅金一應(yīng)交所得稅　　　　330000
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　330000

　　三、交納滯納金和代扣代繳個人所得稅的帳務(wù)處理

　　當(dāng)企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營中發(fā)生稅款的交納日期遲于規(guī)定日期時，這就需交納滯納金。如企業(yè)補交稅款比規(guī)定日期遲交5天，開出支票交納滯納金350元。此項會計分錄如下：

　　借：專用基金　　　　　　　　　　350
　　　　貸：專項存款　　　　　　　　　　350

　　隨著個人收入的增長，企業(yè)職工中會有一部分人的工薪收入超過800元的標準而需交納個人所得稅，企業(yè)作為個人所得稅的代扣代繳義務(wù)人，這筆稅款同樣要在企業(yè)的帳上反映出來。如：企業(yè)本月應(yīng)代扣代繳職工的個人所得稅478元，則會計分錄如下：

　　借：應(yīng)付工資　　　　　　　　　　478
　　　　貸：應(yīng)交稅金一代扣繳個人所得稅　478

　　實際交納時記作：

　　借：應(yīng)交稅金一代扣繳個人所得稅　478
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　478

　　稅務(wù)機關(guān)按規(guī)定退付扣稅義務(wù)人代征稅款手續(xù)費計9.56元（478×2％），企業(yè)應(yīng)根據(jù)有關(guān)收款憑證編制會計分錄如下：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　9.56
　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　9.56