高新企業(yè)享受稅收優(yōu)惠應(yīng)設(shè)置研發(fā)費用輔助賬

　　日前，北京市國稅局、地稅局聯(lián)合下發(fā)的《關(guān)于加強高新技術(shù)企業(yè)研究開發(fā)費用稅收管理有關(guān)問題的公告》（北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號）明確規(guī)定：“高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目”，否則，“不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”。該文件首次明確設(shè)置研發(fā)費用輔助賬是高新技術(shù)企業(yè)享受稅收優(yōu)惠的必要條件。

　　2013年初，科技部、財政部和國家稅務(wù)總局聯(lián)合發(fā)起一次自2008年以來最為廣泛的高新技術(shù)企業(yè)大檢查，并發(fā)布了《科技部、財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于開展高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作檢查的通知》（國科發(fā)火〔2012〕1220號，以下簡稱1220號文件）。在1220號文件中，研發(fā)費用輔助賬首次被列為檢查項目。1220號文件附件1《檢查重點內(nèi)容》第五條規(guī)定：“主管機關(guān)將重點檢查企業(yè)是否按規(guī)定要求設(shè)置研發(fā)費用輔助核算賬目……”事實上，2009年以來，財政部、國家稅務(wù)總局、科技部和審計署也先后單獨或聯(lián)合發(fā)起多輪檢查，研發(fā)費用指標(biāo)始終是高新技術(shù)企業(yè)暴露問題最集中的方面。同時，筆者發(fā)現(xiàn)，在高新技術(shù)企業(yè)認定、復(fù)審以及檢查中，科技部門的審查重點是技術(shù)領(lǐng)域、知識產(chǎn)權(quán)等方面，財政和稅務(wù)機關(guān)則比較關(guān)注研發(fā)費用、高新收入等指標(biāo)。

　　準(zhǔn)確歸集研發(fā)費用是享受兩大優(yōu)惠的前提

　　科技類企業(yè)是我國稅收優(yōu)惠最為集中的行業(yè)，在企業(yè)所得稅方面最為重要的兩個稅收優(yōu)惠政策為：（一）高新技術(shù)企業(yè)減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅；（二）企業(yè)“三新”開發(fā)的研發(fā)費用可以加計扣除50%.

　　依據(jù)《高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法》（國科發(fā)火〔2008〕172號）第十條規(guī)定，獲得高新技術(shù)企業(yè)資格，企業(yè)需要在知識產(chǎn)權(quán)、高新收入、研發(fā)費用等6個方面達標(biāo)，其中，對研發(fā)費用的要求尤為嚴(yán)格，依據(jù)該條第四款規(guī)定，申請企業(yè)近3個會計年度的研發(fā)費用總額占銷售收入總額的比例需符合以下要求：

　　1.最近一年銷售收入小于5000萬元的企業(yè)，比例不低于6%；

　　2.最近一年銷售收入在5000萬元至20000萬元的企業(yè)，比例不低于4%；

　　3.最近一年銷售收入在20000萬元以上的企業(yè)，比例不低于3%.

　　科技企業(yè)取得高新技術(shù)企業(yè)資格后，從理論上來講，就可以享受研發(fā)費用加計扣除優(yōu)惠，但《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕116號）中對研發(fā)費用的財務(wù)核算提出了嚴(yán)格的要求。該文件第十條規(guī)定，企業(yè)享受研發(fā)費用加計扣除政策，必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除。

　　設(shè)置研發(fā)費用輔助賬成為認定的關(guān)鍵要素

　　北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號已明確要求高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)設(shè)置研發(fā)費用輔助賬?？梢灶A(yù)見，在2014年高新技術(shù)企業(yè)認定、復(fù)審、重新認定中，研發(fā)費用輔助賬將成為北京地區(qū)企業(yè)申請高新技術(shù)企業(yè)資格的基本條件。此外，在各部門檢查中，研發(fā)費用輔助賬也將成為主管部門必查內(nèi)容，廣大企業(yè)應(yīng)給予足夠重視。同時，北京作為我國科技資源最集中、高新技術(shù)企業(yè)數(shù)量多的地區(qū)，其認定執(zhí)行口徑一直以來在全國具有風(fēng)向標(biāo)意義。此次出臺的北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號，勢必很快會影響各省市在2014年高新認定、復(fù)審以及重新認定的實際執(zhí)行標(biāo)準(zhǔn)。

　　設(shè)置研發(fā)費用輔助賬是研發(fā)費加計扣除的基本要求

　　北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號規(guī)定，不設(shè)置研發(fā)費用輔助賬的企業(yè)“不得享受高新技術(shù)企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠”，此處的“所得稅稅收優(yōu)惠”，雖然未明確包括研發(fā)費用加計扣除政策，但能夠準(zhǔn)確核算研發(fā)費用，是申請研發(fā)費用加計扣除稅收優(yōu)惠的關(guān)鍵條件。因此，今后稅務(wù)機關(guān)亦有充分理由要求企業(yè)提供研發(fā)費用輔助賬，否則，不得享受研發(fā)費用加計扣除的優(yōu)惠政策。

　　研發(fā)費用加計扣除是高新技術(shù)企業(yè)最為重要的稅收優(yōu)惠政策之一，節(jié)稅效果顯著。尤其是《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2013〕70號）文件，將研發(fā)人員五險一金、研發(fā)成果鑒定費等5項費用納入加計扣除范圍，使得該政策的節(jié)稅效果更加突出。企業(yè)在申請研發(fā)費用加計扣除時，除了要向科技部門提交材料進行研發(fā)項目鑒定外，還要向稅務(wù)機關(guān)進行備案，而這兩個部門均要求企業(yè)提供研發(fā)費用的歸集明細表。

　　高新技術(shù)企業(yè)應(yīng)對策略

　　2014年，對于高新技術(shù)企業(yè)而言，面臨認定、復(fù)審、重新認定以及各部門檢查的復(fù)雜局面，主管部門在稅收任務(wù)嚴(yán)峻以及優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的雙重背景下，會更加嚴(yán)格執(zhí)行認定標(biāo)準(zhǔn)，對此，高新企業(yè)應(yīng)提前制定應(yīng)對策略。

　?。ㄒ唬┣謇硪焉陥蟮难芯块_發(fā)項目。

　　研發(fā)費用歸集的前提是企業(yè)的研究開發(fā)項目，企業(yè)應(yīng)對已向科委、稅務(wù)局及統(tǒng)計局等主管部門申報或備案的研究開發(fā)項目進行全面、系統(tǒng)的梳理。清理的內(nèi)容包括項目名稱、研發(fā)費用、起止日期、參與人員等。

　?。ǘ┙⒔∪邪l(fā)費用輔助賬。

　　《高新技術(shù)企業(yè)認定管理工作指引》（國科發(fā)火〔2008〕362號）中早已明確規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)按照下列樣表設(shè)置高新技術(shù)企業(yè)認定專用研究開發(fā)費用輔助核算賬目，提供相關(guān)憑證及明細表……”。高新企業(yè)應(yīng)對已申報或已備案的研究開發(fā)項目及研究開發(fā)費用進行梳理及比照，并確保每年的研發(fā)費用符合規(guī)定。沒有或因財務(wù)系統(tǒng)等原因，無法對研發(fā)費用進行專賬管理的企業(yè)，應(yīng)盡快建立研發(fā)費用輔助核算科目，完善相關(guān)原始憑證（如出庫單、入庫單、領(lǐng)料單等），切實滿足高新企業(yè)要求。

　?。ㄈ┭邪l(fā)費用輔助賬的設(shè)立期限。

　　擁有規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬是高新技術(shù)企業(yè)的必備條件，然而長期以來，由于官方未做硬性要求，實踐中很多企業(yè)并未引起足夠的重視。北京市國家稅務(wù)局公告〔2013〕第27號規(guī)定從2014年1月1日起執(zhí)行，這意味著2014年5月底前的高新技術(shù)企業(yè)認定備案中，需要有2013年研發(fā)費用輔助賬，否則主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)不予備案，從而導(dǎo)致企業(yè)無法享受高新技術(shù)企業(yè)稅收優(yōu)惠。因此，建議企業(yè)應(yīng)自申報高新技術(shù)企業(yè)之日起，就建立規(guī)范的研發(fā)費用輔助賬。