旅游、飲食服務企業(yè)營業(yè)稅會計處理舉例
［例1］某旅行社1993年7月共獲得營業(yè)收入1920000元。經過審核有關賬戶，企業(yè)的營業(yè)收入中，包括：
（1）支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票等代付費用420000元。
（2）其他收入320000元。其中包括：將其擁有的一項無形資產轉讓給某單位，共取得價款220000元；其余100000元按稅務機關認定不應當繳納營業(yè)稅。
?。?）旅行社組織赴俄羅斯旅游團5個，共200人，每人收取費用2000元，到俄羅斯后改由當地旅行社接團，共支付給接團社旅游費220000元。
另外企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售給某公司，共獲得收入880000元；
該旅行社按稅務機關核定以10日為一期納稅，以上月稅款為基數預繳，月度終了后申報納稅。企業(yè)6月份營業(yè)稅稅款為45000元。
?。?）預繳營業(yè)稅
企業(yè)于11日、21日、31日預繳1－10日、11－20日、21－31日企業(yè)應繳的營業(yè)稅時，應分別作如下會計分錄：
借：應交稅金——應交營業(yè)稅 15000（45000÷3）
貸：銀行存款 15000
?。?）計算屬于“服務業(yè)”稅目營業(yè)收入應納的營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)的營業(yè)額中屬于企業(yè)旅游業(yè)務的營業(yè)收入，都屬于“服務業(yè)”稅目，按規(guī)定應按5％稅率征收營業(yè)稅。但是由于會計制度規(guī)定計算的營業(yè)收入和稅法規(guī)定的應納營業(yè)稅的營業(yè)額有一定差異，因此在計算應納營業(yè)稅稅額時需對營業(yè)收入進行一些調整：
首先，按照財務會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)代收代付的費用應全部計入營業(yè)收入；而按照稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游者在中國境內旅游的，以收取的旅游費減除替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
其次，按照財務會計制度規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅客在境內、境外旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，其付給接團企業(yè)的旅游費作為組團社的營業(yè)成本，并不沖減其營業(yè)收入。而稅法規(guī)定，旅游企業(yè)組織旅游團在境外或境內旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，應以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
則“服務業(yè)”稅目應納營業(yè)稅的營業(yè)額為：
營業(yè)額＝（1920000－320000）－420000－220000＝960000元
則應納稅額為：
應納稅額＝960000×5％＝48000元
企業(yè)應作如下會計分錄：
借：營業(yè)稅金及附加 48000
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 48000
（3）計算屬于“轉讓無形資產”稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，企業(yè)轉讓無形資產所取得的收入，屬于“轉讓無形資產”稅目，應按5％稅率計征營業(yè)稅。則應納稅額為：
應納稅額＝220000×5％＝11000元
會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 11000
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 11000
（4）計算屬于“銷售不動產”稅目的營業(yè)額應納營業(yè)稅
按照稅法規(guī)定，企業(yè)銷售不動產所取得的收入，屬于“銷售不動產”稅目，應按5%稅率計征營業(yè)稅，則應納稅額為：
應納稅額=880000×5％＝44000元
則會計分錄為：
借：固定資產清理 44000
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 44000
則6月30日企業(yè)“應交稅金——應交營業(yè)稅”科目有關資料如下：
則下月初企業(yè)申報納稅時，應補繳稅款為：
應補繳稅款＝103000－45000＝58000元
實際補繳時，應作如下會計分錄：
借：應交稅金——應交營業(yè)稅 58000
貸：銀行存款 58000
?。劾?］某飯店1994年8月份取得營業(yè)收入情況如下：
客房營業(yè)收入 1600000元
寫字樓營業(yè)收入 1200000元
飯店所屬餐廳營業(yè)收入 2000000元
飯店所屬洗衣房營業(yè)收入 400000元
飯店所屬卡拉OK歌舞廳收入：
門票收入 180000元
點歌費 80000元
食品飲料柜臺收入 140000元
飯店所屬康樂中心收入 180000元
按照規(guī)定，納稅人兼營不同稅目應稅行為的，應分別核算不同稅目的營業(yè)額：
客戶、寫字樓、餐廳、洗衣房營業(yè)收入都屬于“服務業(yè)”稅目，應按5％稅率征稅。其應納稅額為：
應納稅額＝（1600000＋1200000＋2000000＋400000）×5%
?。?200000×5%
?。?60000元
飯店所屬卡拉OK歌舞廳營業(yè)收入和康樂中心營業(yè)收入屬于“娛樂業(yè)”稅目。按照規(guī)定，經營娛樂業(yè)的營業(yè)額為經營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費以及經營娛樂業(yè)的其他各項收費。假定該地政府規(guī)定娛樂業(yè)稅率為10％，則其應納稅額為：
應納稅額＝（400000＋180000）×10％
＝580000×10％
＝58000元
則會計分錄為：
借：營業(yè)稅金及附加 318000（260000＋58000）
貸：應交稅金——應交營業(yè)稅 318000
假定該企業(yè)以一月為一期納稅。則月終后企業(yè)在實際繳納稅款時，作如下會計分錄：
借：應交稅金——應交營業(yè)稅 318000
貸：銀行存款 318000