營業(yè)稅會計處理——營業(yè)稅應納稅額的計算（二）
二、營業(yè)稅的計稅依據(jù)
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人的營業(yè)額。
納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。這里所說價外費用，包括向以對方收取的手續(xù)費、基金、集資款、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。但是，下列情況除外：
1.運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或貨物的，以全程運費減去付給轉運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
2.旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
3.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。
4.轉貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。這里所說的轉貸業(yè)務，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務。將吸收的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務不屬于轉貸業(yè)務。
5.外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。
6.財政部規(guī)定的其他情形，包括旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
除上述規(guī)定外，稅法還規(guī)定：
1.運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。
2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。
納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。
3.保險企業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。為簡化手續(xù)，可由初保人按全部保費收入繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。
4.單位和個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。
5.娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
6.旅游業(yè)務，以全部收費減去為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費用后的余額為營業(yè)額。
旅游企業(yè)組織旅客在境內旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
7.廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。
8.納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，納稅人自己新建建筑物后銷售的，以及納稅人（單位）將不動產(chǎn)無償贈與他人的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業(yè)額。
?。?）按納稅人提供的同類應稅勞務或者銷售的不動產(chǎn)平均價格核定。
?。?）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定：
?。?）按下列公式核定計稅價格：
計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。
營業(yè)稅的計稅依據(jù)是納稅人的營業(yè)額。
納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向對方收取的全部價款和價外費用。這里所說價外費用，包括向以對方收取的手續(xù)費、基金、集資款、代收款項、代墊款項及其他各種性質的價外收費。凡價外費用，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計算應納稅額。但是，下列情況除外：
1.運輸企業(yè)自中華人民共和國境內運輸旅客或者貨物出境，在境外改由其他運輸企業(yè)承運乘客或貨物的，以全程運費減去付給轉運企業(yè)的運費后的余額為營業(yè)額。
2.旅游企業(yè)組織旅游團到中華人民共和國境外旅游，在境外其旅游團改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
3.建筑業(yè)的總承包人將工程分包或者轉包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉包人的價款后的余額為營業(yè)額。
4.轉貸業(yè)務，以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。這里所說的轉貸業(yè)務，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務。將吸收的單位或者個人的存款或者自有資本金貸與他人使用的業(yè)務不屬于轉貸業(yè)務。
5.外匯、有價證券、期貨買賣業(yè)務，以賣出價減去買入價后的余額為營業(yè)額。
6.財政部規(guī)定的其他情形，包括旅游企業(yè)組織旅游團在中國境內旅游的，以收取的旅游費減去替旅游者支付給其他單位的房費、餐費、交通、門票和其他代付費用后的余額為營業(yè)額。
除上述規(guī)定外，稅法還規(guī)定：
1.運輸企業(yè)從事聯(lián)運業(yè)務的營業(yè)額為其實際取得的營業(yè)額。
2.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無論與對方如何結算，其營業(yè)額均應包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款在內。
納稅人從事安裝工程作業(yè)，凡所安裝的設備的價值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營業(yè)額應包括設備的價款在內。
3.保險企業(yè)實行分保險的，初保業(yè)務以全部保費收入減去付給分保人的保費后的余額為營業(yè)額。為簡化手續(xù)，可由初保人按全部保費收入繳納營業(yè)稅，分保人不再繳納營業(yè)稅。
4.單位和個人進行演出，以全部票價收入或者包場收入減去付給提供演出場所的單位、演出公司或者經(jīng)紀人的費用后的余額為營業(yè)額。
5.娛樂業(yè)的營業(yè)額為經(jīng)營娛樂業(yè)向顧客收取的各種費用，包括門票收費、臺位費、點歌費、煙酒和飲料費及經(jīng)營娛樂業(yè)的其他各項收費。
6.旅游業(yè)務，以全部收費減去為旅游者付給其他單位的食、宿和交通費用后的余額為營業(yè)額。
旅游企業(yè)組織旅客在境內旅游，改由其他旅游企業(yè)接團的，以全程旅游費減去付給接團企業(yè)的旅游費后的余額為營業(yè)額。
7.廣告代理業(yè)的營業(yè)額為代理者向委托方收取的全部價款和價外費用減去付給廣告發(fā)布者的廣告發(fā)布費后的余額。
8.納稅人提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)價格明顯偏低而無正當理由的，納稅人自己新建建筑物后銷售的，以及納稅人（單位）將不動產(chǎn)無償贈與他人的，主管稅務機關有權按下列順序核定其營業(yè)額。
?。?）按納稅人提供的同類應稅勞務或者銷售的不動產(chǎn)平均價格核定。
?。?）按納稅人最近時期提供的同類應稅勞務或者銷售的同類不動產(chǎn)的平均價格核定：
?。?）按下列公式核定計稅價格：
計稅價格＝營業(yè)成本或工程成本×（1＋成本利潤率）÷（1－營業(yè)稅稅率）
上列公式中的成本利潤率，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府所屬稅務機關確定。
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