營(yíng)業(yè)稅稅收籌劃――營(yíng)業(yè)稅納稅計(jì)算及處理案例
?。ㄒ唬┓蔡峁?yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的，均按取得的營(yíng)業(yè)額和規(guī)定稅率計(jì)算應(yīng)納稅款。其計(jì)算公式如下：
應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)稅×稅率
應(yīng)納稅額應(yīng)以人民幣計(jì)算。凡以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。其折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月舊的國(guó)家外匯牌價(jià)。但金融保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。納稅人應(yīng)事先確定使用哪種折合率，確定以后一年內(nèi)不得變更。
節(jié)稅者在處理營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行節(jié)稅策劃時(shí)，特別要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1.作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里的價(jià)款是指向獨(dú)立核算單位和不獨(dú)立核算單位收取的貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益；價(jià)外費(fèi)是指在價(jià)格以外向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。
2.納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這種情況是指納稅人在經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目時(shí)，又兼營(yíng)增值稅征稅范圍的項(xiàng)目。按照新稅制的規(guī)定，必須將不同稅種的征稅項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。如果納稅人不分別核算的或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。例如，旅游公司同時(shí)經(jīng)營(yíng)銷售旅游商品和日用小百貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算旅游業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額和銷售貨物的營(yíng)業(yè)額。如不分別核算，則對(duì)營(yíng)業(yè)額和銷售額一并征收增值稅。這種結(jié)局對(duì)節(jié)稅者來(lái)說(shuō)十分不利。
3.在同一項(xiàng)銷售行為中如果既涉及到應(yīng)稅勞務(wù)又涉及到貨物，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
4.保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
5.單位和個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
6.娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用：包括門(mén)票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。
7.旅游業(yè)務(wù)以全部收費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
8.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)；納稅人從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
9.單位和個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，并要按規(guī)定計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
10.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)格明顯偏低而又無(wú)正當(dāng)理由的；單位和個(gè)人自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)沒(méi)有銷售價(jià)格的；單位與個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，但又沒(méi)有銷售價(jià)格的，發(fā)生以上情況時(shí)，節(jié)稅者應(yīng)與稅務(wù)專家或顧問(wèn)共同策劃，以便正確核定營(yíng)業(yè)額。一般來(lái)說(shuō)核定的順序是：
?、侔醇{稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
②按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
?、郯聪铝泄胶硕ㄓ?jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1一成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）
11.在下列情況下，不能以全部營(yíng)業(yè)額作為營(yíng)業(yè)稅依據(jù)，這一點(diǎn)尤其值得節(jié)稅者注意：
第一，運(yùn)輸企業(yè)自中國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額，作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
第二，旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)體到中國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以及旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，均以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
第三，建筑企業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額，作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
第四，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。所謂轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。將吸收的單位或個(gè)人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。
第五，外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額，作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。這里的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)從事的這些業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征營(yíng)業(yè)稅。這里的期貨是指非貨物期貨。貨物期貨不征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。
1.在境內(nèi)運(yùn)輸?shù)模褐苯佑脿I(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅金；
2.將貨物或旅客從境內(nèi)運(yùn)往境外的：如果運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客直接運(yùn)往目的地，用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅金。
3.如果運(yùn)輸企業(yè)在將貨物或乘客運(yùn)往目的地的過(guò)程中，先將貨物或乘客運(yùn)往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地區(qū)運(yùn)往目的地，在這種情況下，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，然后依此計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金。
（三）建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
1.建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。而確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，節(jié)稅者應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料，物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)；安裝工程作業(yè)，如果設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，則設(shè)備價(jià)值包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)。
2.轉(zhuǎn)包收入由于由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，因此，此項(xiàng)收入企業(yè)不再另外計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
?。ㄋ模┙鹑谄髽I(yè)營(yíng)業(yè)額的計(jì)算
金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算按項(xiàng)目確定。
分別為：
1.貸款利息收入×稅率。貸款利息指用自有資金或吸收存款發(fā)放貸款取得的利息收入。
2.轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中的貸款利息和借款利息的差額×稅率。
3.外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)中的賣出價(jià)和買入價(jià)的差額×稅率。
4.銀行各業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)的收入×稅率。
?。ㄎ澹┍ｋU(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。
1.為在境內(nèi)財(cái)產(chǎn)提供保險(xiǎn)的，直接用保險(xiǎn)費(fèi)收入×稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
2.為出口貨物提供保險(xiǎn)費(fèi)的，根據(jù)《條例》、《細(xì)則》行為發(fā)生地判斷規(guī)定，該行為不發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此不征營(yíng)業(yè)稅。
3.分保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的的收入，按規(guī)定，分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅由初保人代扣代繳，因此分保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入不再另行計(jì)算繳納。
4.初保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入，按規(guī)定，初保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為全部保險(xiǎn)費(fèi)收入減去付給分保人保險(xiǎn)后余額。但分保人的營(yíng)業(yè)稅金由初保人代扣代繳。
?。蕵?lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額；娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為收取顧客的各項(xiàng)費(fèi)用。如門(mén)票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙、酒、飲料收費(fèi)、獻(xiàn)花費(fèi)等等。舉例：某歌廳2月取得門(mén)票收入50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻(xiàn)花費(fèi)10000元，收取卡拉OK點(diǎn)歌費(fèi)為150000元，則該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
?。?0000十100000十10000十150000）×10％＝31000（元）
特別值得節(jié)稅者注意的是：娛樂(lè)業(yè)實(shí)行的是浮動(dòng)稅率，浮動(dòng)幅度為5％～20％之間，實(shí)際采用稅率按省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定執(zhí)行，因此各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有很大的執(zhí)法彈性，作為節(jié)稅策劃內(nèi)容之一就是如何利用執(zhí)法彈性，有利于節(jié)稅。
?。ㄆ撸┺D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。
1.單獨(dú)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，直接用轉(zhuǎn)讓收入乘以稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
隨銷售貨物轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)劃分清貨物銷售額和無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)額。一般地，技術(shù)方面的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)屬轉(zhuǎn)讓收入，為設(shè)備的安裝使用而收取的設(shè)計(jì)費(fèi)和設(shè)備制造，維修圖紙的收費(fèi)并入貨物銷售額。
舉例：A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元，其中設(shè)備價(jià)款600萬(wàn)，專有技術(shù)費(fèi)350萬(wàn)，專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)50萬(wàn)，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
（350十50）×5％＝20（萬(wàn)元）
2.當(dāng)個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買人應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人的營(yíng)業(yè)稅。
?。ò耍╀N售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。單獨(dú)出售建筑物或土地附著物時(shí)，直接用收入額乘以稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
新建建筑物后出售，其自建行為按建筑業(yè)稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，出售建筑物按5％計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
舉例：某房屋開(kāi)發(fā)企業(yè)自建10棟住宅樓后出售，每棟樓造價(jià)為300萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定成本利潤(rùn)率為10％。出售時(shí)共取得價(jià)款5000萬(wàn)元，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
①自建住宅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
300×（1+10%）/（1-3%）×3％×10＝102（萬(wàn)元）
?、诔鍪圩≌瑧?yīng)納營(yíng)業(yè)稅為，5000萬(wàn)×5％＝250（萬(wàn)元）
應(yīng)納稅額＝營(yíng)業(yè)稅×稅率
應(yīng)納稅額應(yīng)以人民幣計(jì)算。凡以外匯結(jié)算營(yíng)業(yè)額的，應(yīng)當(dāng)按外匯市場(chǎng)價(jià)格折合成人民幣計(jì)算。其折合率可以選擇營(yíng)業(yè)額發(fā)生的當(dāng)天或當(dāng)月舊的國(guó)家外匯牌價(jià)。但金融保險(xiǎn)業(yè)企業(yè)營(yíng)業(yè)額的人民幣折合率為上年度決算報(bào)表確定的匯率。納稅人應(yīng)事先確定使用哪種折合率，確定以后一年內(nèi)不得變更。
節(jié)稅者在處理營(yíng)業(yè)稅進(jìn)行節(jié)稅策劃時(shí)，特別要注意以下幾個(gè)問(wèn)題：
1.作為營(yíng)業(yè)稅計(jì)稅依據(jù)的營(yíng)業(yè)額是指納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)而向?qū)Ψ绞杖〉娜績(jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。這里的價(jià)款是指向獨(dú)立核算單位和不獨(dú)立核算單位收取的貨幣、實(shí)物或其他經(jīng)濟(jì)利益；價(jià)外費(fèi)是指在價(jià)格以外向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費(fèi)、基金、集資費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。凡價(jià)外費(fèi)用，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均應(yīng)并入營(yíng)業(yè)額計(jì)算應(yīng)納稅額。
2.納稅人兼營(yíng)應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的，應(yīng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額。這種情況是指納稅人在經(jīng)營(yíng)營(yíng)業(yè)稅征稅范圍的項(xiàng)目時(shí)，又兼營(yíng)增值稅征稅范圍的項(xiàng)目。按照新稅制的規(guī)定，必須將不同稅種的征稅項(xiàng)目分別核算、分別申報(bào)納稅。如果納稅人不分別核算的或不能準(zhǔn)確核算的，其應(yīng)稅勞務(wù)與貨物或非應(yīng)稅勞務(wù)一并征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅。例如，旅游公司同時(shí)經(jīng)營(yíng)銷售旅游商品和日用小百貨時(shí)，應(yīng)當(dāng)分別核算旅游業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額和銷售貨物的營(yíng)業(yè)額。如不分別核算，則對(duì)營(yíng)業(yè)額和銷售額一并征收增值稅。這種結(jié)局對(duì)節(jié)稅者來(lái)說(shuō)十分不利。
3.在同一項(xiàng)銷售行為中如果既涉及到應(yīng)稅勞務(wù)又涉及到貨物，稱為混合銷售行為。從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的混合銷售行為，視為銷售貨物，不征營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)征收營(yíng)業(yè)稅。
4.保險(xiǎn)業(yè)實(shí)行分保險(xiǎn)的，初保業(yè)務(wù)以全部保費(fèi)收入減去付給分保人的保費(fèi)后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
5.單位和個(gè)人進(jìn)行演出，以全部票價(jià)收入或包場(chǎng)收入減去付給提供演出場(chǎng)所的單位、演出公司或經(jīng)紀(jì)人的費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
6.娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)向顧客收取的各項(xiàng)費(fèi)用：包括門(mén)票收入、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙酒飲料收費(fèi)及經(jīng)營(yíng)娛樂(lè)業(yè)的其他各項(xiàng)收費(fèi)。
7.旅游業(yè)務(wù)以全部收費(fèi)減去替旅游者支付給其他單位的房費(fèi)、餐費(fèi)、交通費(fèi)、門(mén)票和其他代付費(fèi)用后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
8.納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)的，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)；納稅人從事安裝工程作業(yè)的，凡所安裝的設(shè)備的價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，其營(yíng)業(yè)額應(yīng)包括設(shè)備的價(jià)款在內(nèi)。
9.單位和個(gè)人自己新建建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)，并按有關(guān)規(guī)定計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。單位和個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人的，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，并要按規(guī)定計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
10.納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)，價(jià)格明顯偏低而又無(wú)正當(dāng)理由的；單位和個(gè)人自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)沒(méi)有銷售價(jià)格的；單位與個(gè)人轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無(wú)償贈(zèng)與他人視同銷售不動(dòng)產(chǎn)，但又沒(méi)有銷售價(jià)格的，發(fā)生以上情況時(shí)，節(jié)稅者應(yīng)與稅務(wù)專家或顧問(wèn)共同策劃，以便正確核定營(yíng)業(yè)額。一般來(lái)說(shuō)核定的順序是：
?、侔醇{稅人當(dāng)月提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
②按納稅人最近時(shí)期提供的同類應(yīng)稅勞務(wù)或銷售的同類不動(dòng)產(chǎn)的平均價(jià)格核定。
?、郯聪铝泄胶硕ㄓ?jì)稅價(jià)格：
計(jì)稅價(jià)格=營(yíng)業(yè)成本或工程成本×（1一成本利潤(rùn)率）/（1-營(yíng)業(yè)稅稅率）
11.在下列情況下，不能以全部營(yíng)業(yè)額作為營(yíng)業(yè)稅依據(jù)，這一點(diǎn)尤其值得節(jié)稅者注意：
第一，運(yùn)輸企業(yè)自中國(guó)境內(nèi)運(yùn)輸旅客或貨物出境，在境外改由其他運(yùn)輸企業(yè)承運(yùn)乘客或貨物的，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給該承運(yùn)企業(yè)的運(yùn)費(fèi)后的余額，作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
第二，旅游企業(yè)組織旅游團(tuán)體到中國(guó)境外旅游，在境外改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，以及旅游企業(yè)組織旅客在境內(nèi)旅游，改由其他旅游企業(yè)接團(tuán)的，均以全程旅游費(fèi)減去付給該接團(tuán)企業(yè)的旅游費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額。
第三，建筑企業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的，以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額，作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。
第四，轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，以貸款利息減去借款利息后的余額為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。所謂轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)，是指將借入的資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)。將吸收的單位或個(gè)人的存款或自有資金貸與他人使用的業(yè)務(wù)，不屬于轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)。
第五，外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)，以賣出價(jià)減去買入價(jià)后的余額，作為計(jì)稅營(yíng)業(yè)額。這里的外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)務(wù)是指金融機(jī)構(gòu)從事的這些業(yè)務(wù)。非金融機(jī)構(gòu)和個(gè)人買賣外匯、有價(jià)證券或期貨，不征營(yíng)業(yè)稅。這里的期貨是指非貨物期貨。貨物期貨不征收營(yíng)業(yè)稅。
（二）運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算運(yùn)輸企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。
1.在境內(nèi)運(yùn)輸?shù)模褐苯佑脿I(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅金；
2.將貨物或旅客從境內(nèi)運(yùn)往境外的：如果運(yùn)輸企業(yè)將貨物或乘客直接運(yùn)往目的地，用營(yíng)業(yè)額乘以稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅稅金。
3.如果運(yùn)輸企業(yè)在將貨物或乘客運(yùn)往目的地的過(guò)程中，先將貨物或乘客運(yùn)往境外某地，然后委托境外企業(yè)將貨物或乘客從該地區(qū)運(yùn)往目的地，在這種情況下，以全程運(yùn)費(fèi)減去付給境外承運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)后的余額為營(yíng)業(yè)額，然后依此計(jì)算營(yíng)業(yè)稅金。
（三）建筑企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
1.建筑安裝企業(yè)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。而確定營(yíng)業(yè)額時(shí)，節(jié)稅者應(yīng)注意建筑、修繕、裝飾工程所用材料，物資和動(dòng)力應(yīng)包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)；安裝工程作業(yè)，如果設(shè)備價(jià)值作為安裝工程產(chǎn)值的，則設(shè)備價(jià)值包括在營(yíng)業(yè)額內(nèi)。
2.轉(zhuǎn)包收入由于由總承包人代扣代繳營(yíng)業(yè)稅，因此，此項(xiàng)收入企業(yè)不再另外計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
?。ㄋ模┙鹑谄髽I(yè)營(yíng)業(yè)額的計(jì)算
金融企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。金融企業(yè)的營(yíng)業(yè)額計(jì)算按項(xiàng)目確定。
分別為：
1.貸款利息收入×稅率。貸款利息指用自有資金或吸收存款發(fā)放貸款取得的利息收入。
2.轉(zhuǎn)貸業(yè)務(wù)中的貸款利息和借款利息的差額×稅率。
3.外匯、有價(jià)證券、期貨買賣業(yè)中的賣出價(jià)和買入價(jià)的差額×稅率。
4.銀行各業(yè)務(wù)手續(xù)費(fèi)的收入×稅率。
?。ㄎ澹┍ｋU(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
保險(xiǎn)企業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。
1.為在境內(nèi)財(cái)產(chǎn)提供保險(xiǎn)的，直接用保險(xiǎn)費(fèi)收入×稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
2.為出口貨物提供保險(xiǎn)費(fèi)的，根據(jù)《條例》、《細(xì)則》行為發(fā)生地判斷規(guī)定，該行為不發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)，因此不征營(yíng)業(yè)稅。
3.分保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)的的收入，按規(guī)定，分保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)稅由初保人代扣代繳，因此分保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入不再另行計(jì)算繳納。
4.初保險(xiǎn)保險(xiǎn)費(fèi)收入，按規(guī)定，初保險(xiǎn)業(yè)務(wù)的營(yíng)業(yè)額為全部保險(xiǎn)費(fèi)收入減去付給分保人保險(xiǎn)后余額。但分保人的營(yíng)業(yè)稅金由初保人代扣代繳。
?。蕵?lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算娛樂(lè)業(yè)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額；娛樂(lè)業(yè)的營(yíng)業(yè)額為收取顧客的各項(xiàng)費(fèi)用。如門(mén)票費(fèi)、臺(tái)位費(fèi)、點(diǎn)歌費(fèi)、煙、酒、飲料收費(fèi)、獻(xiàn)花費(fèi)等等。舉例：某歌廳2月取得門(mén)票收入50000元，出售飲料、煙、酒收入為100000元，收取獻(xiàn)花費(fèi)10000元，收取卡拉OK點(diǎn)歌費(fèi)為150000元，則該月應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
?。?0000十100000十10000十150000）×10％＝31000（元）
特別值得節(jié)稅者注意的是：娛樂(lè)業(yè)實(shí)行的是浮動(dòng)稅率，浮動(dòng)幅度為5％～20％之間，實(shí)際采用稅率按省、自治區(qū)、直轄市的規(guī)定執(zhí)行，因此各地方稅務(wù)機(jī)關(guān)有很大的執(zhí)法彈性，作為節(jié)稅策劃內(nèi)容之一就是如何利用執(zhí)法彈性，有利于節(jié)稅。
?。ㄆ撸┺D(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。
1.單獨(dú)轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅，直接用轉(zhuǎn)讓收入乘以稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
隨銷售貨物轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)的，應(yīng)劃分清貨物銷售額和無(wú)形資產(chǎn)營(yíng)業(yè)額。一般地，技術(shù)方面的圖紙資料費(fèi)、技術(shù)服務(wù)費(fèi)、人員培訓(xùn)費(fèi)屬轉(zhuǎn)讓收入，為設(shè)備的安裝使用而收取的設(shè)計(jì)費(fèi)和設(shè)備制造，維修圖紙的收費(fèi)并入貨物銷售額。
舉例：A企業(yè)向B企業(yè)出售一臺(tái)設(shè)備，同時(shí)進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓，合同總價(jià)款為1000萬(wàn)元，其中設(shè)備價(jià)款600萬(wàn)，專有技術(shù)費(fèi)350萬(wàn)，專有技術(shù)輔導(dǎo)費(fèi)50萬(wàn)，則該業(yè)務(wù)應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
（350十50）×5％＝20（萬(wàn)元）
2.當(dāng)個(gè)人轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)，無(wú)形資產(chǎn)購(gòu)買人應(yīng)負(fù)責(zé)代扣代繳無(wú)形資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓人的營(yíng)業(yè)稅。
?。ò耍╀N售不動(dòng)產(chǎn)的營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算
銷售不動(dòng)產(chǎn)營(yíng)業(yè)稅計(jì)算重點(diǎn)在于確定營(yíng)業(yè)額。單獨(dú)出售建筑物或土地附著物時(shí)，直接用收入額乘以稅率計(jì)算繳納營(yíng)業(yè)稅。
新建建筑物后出售，其自建行為按建筑業(yè)稅率計(jì)算營(yíng)業(yè)稅，出售建筑物按5％計(jì)算營(yíng)業(yè)稅。
舉例：某房屋開(kāi)發(fā)企業(yè)自建10棟住宅樓后出售，每棟樓造價(jià)為300萬(wàn)元，稅務(wù)機(jī)關(guān)核定成本利潤(rùn)率為10％。出售時(shí)共取得價(jià)款5000萬(wàn)元，則應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
①自建住宅應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅為：
300×（1+10%）/（1-3%）×3％×10＝102（萬(wàn)元）
?、诔鍪圩≌瑧?yīng)納營(yíng)業(yè)稅為，5000萬(wàn)×5％＝250（萬(wàn)元）
推薦閱讀