消費(fèi)稅的優(yōu)惠政策及納稅籌劃(二)
一、進(jìn)項(xiàng)稅額方面的優(yōu)惠
進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義:
一是進(jìn)項(xiàng)稅額是購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時購貨發(fā)票上注明的,而不是計(jì)算出來的,但有例外(購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi),收購廢舊物資除外)。二是進(jìn)項(xiàng)稅額表示銷售方在購買貨物時,也同時支付了貨物所承擔(dān)的稅款。進(jìn)項(xiàng)稅款對納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有:
1.購買對方產(chǎn)品時,只要對方有增值稅發(fā)票,且所購貨物為抵扣產(chǎn)品,發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可用來抵扣。
2.如當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,具體包括以下四方面:
第一,納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù),從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。
第二,納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
第三,納稅人被確定為是混和銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù),并經(jīng)批準(zhǔn)視同銷售貨物應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,則該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)增值稅完稅憑證的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第四,購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照買價依據(jù)10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,即購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額等于買價乘以扣除率。這里所說的買價包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。
4.免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣特例
根據(jù)規(guī)范化增值稅的要求,購進(jìn)的免稅貨物是不能予以抵扣的,這是增值稅的一項(xiàng)原則,也是國際上通行的做法。但是,各國對免稅農(nóng)產(chǎn)品一般都做為特案處理。這是因?yàn)椋旱谝唬鲊r(nóng)民大多都是分散經(jīng)營的,對其征收增值稅非常困難。因此,大部分國家對農(nóng)民都免征增值稅。第二,農(nóng)民本身雖不繳稅,但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的投入物是征稅的,故農(nóng)產(chǎn)品的價格中含有增值稅。這種情況下,如果對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含稅款不予扣除,則會使以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著重復(fù)征稅因素。為此,國家增值稅允許扣除購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品價格中所含的稅款。
5.支付的運(yùn)輸費(fèi)用,按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7%扣除率計(jì)算項(xiàng)稅額。
6.廢舊物資收購部門向社會收購的廢舊物資,按實(shí)際收購價格依據(jù)10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
7.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)額主要包括以下幾個方面:
第一,購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;
第二,購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關(guān)事項(xiàng),或者是所注明稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的;
第三,購進(jìn)的固定資產(chǎn)。包括兩種情況:一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所使用的年限在一年以上的機(jī)器、機(jī)械運(yùn)輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。二是指單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品;
第四,用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購時貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
第五,用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
第六,用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
第七,非正常損失的貨物;
第八,非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
上述第七、八兩項(xiàng)的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營中正常損耗外的損失。具體包括;
自然災(zāi)害損失;在管理不善造成貨物被盜竊,發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失,其他非正常損失等。
8.因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減,作上述沖減處理前,必須具備下列條件:在購貨方已付貨款,或者貨款未付但已作財務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下,銷售方必須取得從購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回或索取折讓證明單,方可作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到購貨方送交的證明單以前,不得開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷貨方?jīng)_減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購買方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
9.納稅人把按規(guī)定不準(zhǔn)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目,已從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,對已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),要按其購進(jìn)價格計(jì)算的稅額沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。
10.如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的,用于集體福利或個人消費(fèi)的,以及發(fā)生非正常損失的,應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
11.納稅人因兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×非稅營業(yè)額/全部營業(yè)額12.小規(guī)模納稅人銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)額,但小規(guī)模納稅人的征收率低得多,僅為6%。
二、免稅優(yōu)惠
增值免稅優(yōu)惠分為兩種類型:有抵扣權(quán)的免稅優(yōu)惠和無抵扣權(quán)的免優(yōu)惠。和其他國家一樣,除某些特定貨物外,對出口貨物都實(shí)行有抵扣權(quán)的免稅;對國內(nèi)銷售的非出口的免稅貨物則實(shí)行無抵扣權(quán)的免稅。
現(xiàn)將增值稅免稅項(xiàng)目分以下幾類:
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人;
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水商品的初級產(chǎn)品。凡農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售這些自產(chǎn)的初級產(chǎn)品時,既不征稅也不準(zhǔn)扣稅。
2.避孕藥品和用具。這類免稅屬于對貨物的免稅。即對避孕藥品和用具,從生產(chǎn)——零售——批發(fā),全環(huán)節(jié)免征增值稅,因而也不存在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。
3.古舊圖書。指向社會收購的古書和舊書。對銷售這些古舊圖書者,既不征稅也不扣稅。因?yàn)橘忂M(jìn)這些古舊圖書時,沒有據(jù)以扣稅的專用發(fā)票,因此無需扣稅。對銷售這類圖書給予免稅照顧,則可以使國家傳統(tǒng)文化、知識得以保護(hù)、繼承和發(fā)揚(yáng)。
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;由殘疾人專用的物品;銷售自己使用過的物品,指個體經(jīng)營者和其他個人銷售使用過的除游艇、摩托車以及應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。這些從國外進(jìn)口的貨物不存在進(jìn)項(xiàng)稅款,因此無需抵扣稅款;從使用方向看,這些貨物類似用于最終消費(fèi),基本不存在下一環(huán)節(jié)需要扣稅的問題。對它們采用無抵扣免稅既不會造成重復(fù)征稅也不會對購銷雙方帶來不利影響。
三、增值稅"出口退稅"的優(yōu)惠
1.凡有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物,除另有規(guī)定者外,均可準(zhǔn)予退還或免征增值和消費(fèi)稅稅額。出口退貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個條件:
(1)必須是屬于屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。
(2)必須是報關(guān)離境并結(jié)匯的貨物。
(3)在財務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。一般情況下,只有同時具備以上三個條件的出口貨物才準(zhǔn)予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外,對出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定,具體包括以下幾個方面:
第一,明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準(zhǔn)給予退稅,它們是:原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物(天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等)。
第二,一些企業(yè)的貨物不具備上述三個條件,但國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。具體是指:
①對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物;
②對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè),用于對外修理修配的貨物;
③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物;
④利用國際金融組織或外國政府貸款采取招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品建筑材料;
⑤企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。
2.明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費(fèi)稅方式給予鼓勵和支持。
它們是:
(1)來料加工復(fù)出口的貨物;
(2)避孕藥品和用具、古舊圖書;
(3)卷煙(只限于有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計(jì)劃內(nèi)卷煙);
(4)軍品及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的物資;
(5)國家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免照顧,所以出口時不能再予以退稅。
3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物,不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購上的特殊因素,特準(zhǔn)扣除或退稅,這些貨物是:抽紗、工藝品、香料油、山貨、革柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、鬃尾、山羊板皮、紙制品等。
4.出口貨物退稅稅種。出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款,具體是增值稅和消費(fèi)稅,不包括營業(yè)稅。
結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項(xiàng)金額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額公式中的銷項(xiàng)稅額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計(jì)算的人民幣金額。
凡是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按下列公式計(jì)算確定:
進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額/(1+征收率)×退稅率其他出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計(jì)算確定。
如果出口貨物的銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏離而又無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
7.出口退稅程序。出口退稅主要程序是:出口退稅登記,出口退稅鑒定,出口退稅申報,出口退稅審核,出口退稅檢查和出口退稅清算。
(1)出口遲稅登記——這是對出口進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度。具體做法是:經(jīng)營出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)具有出口經(jīng)營權(quán)后,持有關(guān)批件及工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅登記。主管機(jī)關(guān)對其申請審驗(yàn)無誤后,發(fā)給企業(yè)"出口退稅登記表",企業(yè)按照登記表的內(nèi)容和要求填寫后交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,經(jīng)確認(rèn)無誤后發(fā)給企業(yè)"出口退稅登記證".通過辦理出口退稅登記,可以溝通稅、企之間的有關(guān)情況,確定出口企業(yè)的法人資格,以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。
(2)出口貨物退稅鑒定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營出口貨物的實(shí)際情況和國家關(guān)于出口退稅的政策法規(guī),對企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項(xiàng)所作的一種書面鑒定。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè),均應(yīng)填寫"出口貨物退稅鑒定表",鑒定表一般包括三方面內(nèi)容:一是出口退稅的法規(guī)鑒定;二是管理制度方面的鑒定;三是稅企雙方責(zé)任制度的鑒定。
(3)是指出口企業(yè)在貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上作出口銷售后,按照辦理出口退稅的有關(guān)規(guī)定和要求,以《出口貨物退(免)稅申報表》為核心,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退(免)稅申請的法定手續(xù),也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以審核確定退(免)稅的前提條件和重要依據(jù)。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè),均應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后按月申報《出口貨物退(免)稅申報表》。申報表主要內(nèi)容有:出口貨物的名稱、銷售數(shù)量、貨物進(jìn)價總額、費(fèi)用扣除率、扣除費(fèi)用總額、出口退稅計(jì)稅價格總額、適用稅目稅率、應(yīng)退稅金額及應(yīng)收外匯等。同時,還要提供辦理出口退稅的有關(guān)退稅的有關(guān)憑證,包括出口貨物銷售明細(xì)賬,購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票,出口貨物消費(fèi)稅專用發(fā)票,蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報單》和出口收匯單證等。
(4)出口貨物退稅的審核——是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請后,對出口企業(yè)的出口貨物按規(guī)定程序逐項(xiàng)進(jìn)行審核的管理制度。負(fù)責(zé)審核出口遲稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)退稅申報表后,必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。經(jīng)審核無誤后,逐級報請負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn),并按規(guī)定填寫《收入退還書》,交當(dāng)?shù)劂y行(國庫)辦理退庫手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須自接到申請之日起一個月內(nèi)辦完有關(guān)退(免)稅手續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序,由國家省一級國稅局負(fù)責(zé)。
(5)出口貨物退稅的檢查和清算——出口貨物退稅的檢查是指主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核退稅過程中,應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對有關(guān)退稅憑證和賬物,并根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定對企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)組織全面檢查或抽查的一項(xiàng)制度。
出口退稅的清算是指在年終了后三個月后,出口企業(yè)必須對上年度出口貨物種類、數(shù)量、金額、稅率、費(fèi)用扣除率和已退稅額等情況進(jìn)行全面清算,并將清算結(jié)果報送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以企業(yè)的清算報告時行審核,多退的收回,少退的補(bǔ)足。企業(yè)清算后,主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。
進(jìn)項(xiàng)稅額是指當(dāng)期購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)已繳納的增值稅稅額。這里包含兩層意義:
一是進(jìn)項(xiàng)稅額是購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時購貨發(fā)票上注明的,而不是計(jì)算出來的,但有例外(購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品支付的運(yùn)輸費(fèi),收購廢舊物資除外)。二是進(jìn)項(xiàng)稅額表示銷售方在購買貨物時,也同時支付了貨物所承擔(dān)的稅款。進(jìn)項(xiàng)稅款對納稅人的節(jié)稅優(yōu)惠主要有:
1.購買對方產(chǎn)品時,只要對方有增值稅發(fā)票,且所購貨物為抵扣產(chǎn)品,發(fā)票上注明的進(jìn)項(xiàng)稅額可用來抵扣。
2.如當(dāng)期銷項(xiàng)稅額小于當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額而不足抵扣時,其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣。
3.準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,具體包括以下四方面:
第一,納稅人購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù),從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額。
第二,納稅人進(jìn)口貨物從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。
第三,納稅人被確定為是混和銷售行為和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù),并經(jīng)批準(zhǔn)視同銷售貨物應(yīng)當(dāng)征收增值稅的,則該混合銷售行為所涉及的非應(yīng)稅勞務(wù)和兼營的非應(yīng)稅勞務(wù)所用購進(jìn)增值稅完稅憑證的,準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
第四,購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照買價依據(jù)10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,即購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的進(jìn)項(xiàng)稅額等于買價乘以扣除率。這里所說的買價包括納稅人購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品時支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款和按規(guī)定代扣代繳的農(nóng)業(yè)特產(chǎn)稅。其中支付給農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者的價款是指經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)使用的收購憑證上注明的價款。
4.免稅農(nóng)產(chǎn)品的抵扣特例
根據(jù)規(guī)范化增值稅的要求,購進(jìn)的免稅貨物是不能予以抵扣的,這是增值稅的一項(xiàng)原則,也是國際上通行的做法。但是,各國對免稅農(nóng)產(chǎn)品一般都做為特案處理。這是因?yàn)椋旱谝唬鲊r(nóng)民大多都是分散經(jīng)營的,對其征收增值稅非常困難。因此,大部分國家對農(nóng)民都免征增值稅。第二,農(nóng)民本身雖不繳稅,但生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品的投入物是征稅的,故農(nóng)產(chǎn)品的價格中含有增值稅。這種情況下,如果對購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品的價格中所含稅款不予扣除,則會使以農(nóng)產(chǎn)品為原料的工業(yè)生產(chǎn)單位和經(jīng)營農(nóng)產(chǎn)品的商業(yè)單位存在著重復(fù)征稅因素。為此,國家增值稅允許扣除購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品價格中所含的稅款。
5.支付的運(yùn)輸費(fèi)用,按實(shí)際發(fā)生的運(yùn)費(fèi)依據(jù)7%扣除率計(jì)算項(xiàng)稅額。
6.廢舊物資收購部門向社會收購的廢舊物資,按實(shí)際收購價格依據(jù)10%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額。
7.不能抵扣的進(jìn)項(xiàng)額主要包括以下幾個方面:
第一,購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)未按規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證的;
第二,購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的增值稅扣稅憑證尚未按規(guī)定注明增值稅額及其有關(guān)事項(xiàng),或者是所注明稅額及其他有關(guān)事項(xiàng)不符合規(guī)定的;
第三,購進(jìn)的固定資產(chǎn)。包括兩種情況:一是指納稅人生產(chǎn)經(jīng)營所使用的年限在一年以上的機(jī)器、機(jī)械運(yùn)輸工具,以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具和器具。二是指單位價值在2000元以上,并且使用年限超過兩年的不屬于生產(chǎn)經(jīng)營主要設(shè)備的物品;
第四,用于非應(yīng)稅項(xiàng)目的購時貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
第五,用于免稅項(xiàng)目的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
第六,用于集體福利或個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù);
第七,非正常損失的貨物;
第八,非正常損失的產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)。
上述第七、八兩項(xiàng)的非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營中正常損耗外的損失。具體包括;
自然災(zāi)害損失;在管理不善造成貨物被盜竊,發(fā)生霉?fàn)€變質(zhì)等損失,其他非正常損失等。
8.因進(jìn)貨退回或折讓而收回的增值稅稅額,應(yīng)從發(fā)生進(jìn)貨退回或折讓當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減,作上述沖減處理前,必須具備下列條件:在購貨方已付貨款,或者貨款未付但已作財務(wù)處理,發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下,銷售方必須取得從購買方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)開具的進(jìn)貨退回或索取折讓證明單,方可作為開具紅字專用發(fā)票的合法依據(jù)。銷貨方在未收到購貨方送交的證明單以前,不得開具紅字專用發(fā)票。紅字專用發(fā)票的存根聯(lián)和記賬聯(lián)作為銷貨方?jīng)_減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。其發(fā)票聯(lián)和稅款抵扣聯(lián)作為購買方?jīng)_減進(jìn)項(xiàng)稅額的憑證。
9.納稅人把按規(guī)定不準(zhǔn)計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額的項(xiàng)目,已從銷項(xiàng)稅額中抵扣的,對已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),要按其購進(jìn)價格計(jì)算的稅額沖減當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額。
10.如果已抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)用于非應(yīng)稅項(xiàng)目或免稅項(xiàng)目的,用于集體福利或個人消費(fèi)的,以及發(fā)生非正常損失的,應(yīng)將該項(xiàng)購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減,無法準(zhǔn)確確定該項(xiàng)進(jìn)項(xiàng)稅額的,按當(dāng)期實(shí)際成本計(jì)算應(yīng)扣減的進(jìn)項(xiàng)稅額。
11.納稅人因兼營免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法明確劃分進(jìn)項(xiàng)稅額的,經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)同意后按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。
不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額×非稅營業(yè)額/全部營業(yè)額12.小規(guī)模納稅人銷售的貨物或應(yīng)稅勞務(wù),按照不含增值稅的銷售額和規(guī)定的征收率直接計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣任何進(jìn)項(xiàng)額,但小規(guī)模納稅人的征收率低得多,僅為6%。
二、免稅優(yōu)惠
增值免稅優(yōu)惠分為兩種類型:有抵扣權(quán)的免稅優(yōu)惠和無抵扣權(quán)的免優(yōu)惠。和其他國家一樣,除某些特定貨物外,對出口貨物都實(shí)行有抵扣權(quán)的免稅;對國內(nèi)銷售的非出口的免稅貨物則實(shí)行無抵扣權(quán)的免稅。
現(xiàn)將增值稅免稅項(xiàng)目分以下幾類:
1.農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。其中,農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者是指農(nóng)業(yè)生產(chǎn)單位和個人;
農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)和水商品的初級產(chǎn)品。凡農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售這些自產(chǎn)的初級產(chǎn)品時,既不征稅也不準(zhǔn)扣稅。
2.避孕藥品和用具。這類免稅屬于對貨物的免稅。即對避孕藥品和用具,從生產(chǎn)——零售——批發(fā),全環(huán)節(jié)免征增值稅,因而也不存在扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的問題。
3.古舊圖書。指向社會收購的古書和舊書。對銷售這些古舊圖書者,既不征稅也不扣稅。因?yàn)橘忂M(jìn)這些古舊圖書時,沒有據(jù)以扣稅的專用發(fā)票,因此無需扣稅。對銷售這類圖書給予免稅照顧,則可以使國家傳統(tǒng)文化、知識得以保護(hù)、繼承和發(fā)揚(yáng)。
4.直接用于科學(xué)研究、科學(xué)實(shí)驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備;外國政府、國際組織無償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備;來料加工、來件裝配和補(bǔ)償貿(mào)易所需進(jìn)口的設(shè)備;由殘疾人專用的物品;銷售自己使用過的物品,指個體經(jīng)營者和其他個人銷售使用過的除游艇、摩托車以及應(yīng)征消費(fèi)稅的汽車以外的貨物。這些從國外進(jìn)口的貨物不存在進(jìn)項(xiàng)稅款,因此無需抵扣稅款;從使用方向看,這些貨物類似用于最終消費(fèi),基本不存在下一環(huán)節(jié)需要扣稅的問題。對它們采用無抵扣免稅既不會造成重復(fù)征稅也不會對購銷雙方帶來不利影響。
三、增值稅"出口退稅"的優(yōu)惠
1.凡有出口經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口和代理出口的貨物,除另有規(guī)定者外,均可準(zhǔn)予退還或免征增值和消費(fèi)稅稅額。出口退貨物應(yīng)當(dāng)具備以下三個條件:
(1)必須是屬于屬于增值稅、消費(fèi)稅征收范圍內(nèi)的貨物。
(2)必須是報關(guān)離境并結(jié)匯的貨物。
(3)在財務(wù)上必須是已作出口處理的貨物。一般情況下,只有同時具備以上三個條件的出口貨物才準(zhǔn)予退稅。否則不予辦理退稅。除此之外,對出口退稅貨物的范圍還作了一些特殊規(guī)定,具體包括以下幾個方面:
第一,明確規(guī)定少數(shù)貨物即使具備以上條件也不準(zhǔn)給予退稅,它們是:原油、援外出口貨物、國家禁止出口的貨物(天然牛黃、麝香、銅、銅合金、白金等)。
第二,一些企業(yè)的貨物不具備上述三個條件,但國家特準(zhǔn)退還或免征增值稅和消費(fèi)稅。具體是指:
①對外承包工程公司運(yùn)出境外用于對外承包項(xiàng)目的貨物;
②對外承接修理修配業(yè)務(wù)的企業(yè),用于對外修理修配的貨物;
③外輪供應(yīng)公司、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸公司銷售給外輪、遠(yuǎn)洋國輪而收取外匯的貨物;
④利用國際金融組織或外國政府貸款采取招標(biāo)方式由國內(nèi)企業(yè)中標(biāo)銷售的機(jī)電產(chǎn)品建筑材料;
⑤企業(yè)在國內(nèi)采購并運(yùn)往境外作為在國外投資的貨物。
2.明確規(guī)定一些出口貨物只能采取免征增值稅、消費(fèi)稅方式給予鼓勵和支持。
它們是:
(1)來料加工復(fù)出口的貨物;
(2)避孕藥品和用具、古舊圖書;
(3)卷煙(只限于有出口卷煙經(jīng)營權(quán)的企業(yè)出口國家計(jì)劃內(nèi)卷煙);
(4)軍品及軍隊(duì)系統(tǒng)企業(yè)出口軍需工廠生產(chǎn)或軍需部門調(diào)撥的物資;
(5)國家在稅收法規(guī)中規(guī)定的其他免稅貨物因已經(jīng)享受免照顧,所以出口時不能再予以退稅。
3.出口企業(yè)從小規(guī)模納稅人購進(jìn)并持普通發(fā)票的貨物,不論是內(nèi)銷或出口均不得做扣除或退稅。但對下列出口貨物考慮其出口量較大及生產(chǎn)、采購上的特殊因素,特準(zhǔn)扣除或退稅,這些貨物是:抽紗、工藝品、香料油、山貨、革柳竹藤制品、魚網(wǎng)魚具、松香、五倍子、鬃尾、山羊板皮、紙制品等。
4.出口貨物退稅稅種。出口退稅指的是退還或免征出口貨物在國內(nèi)已繳或應(yīng)繳的流轉(zhuǎn)稅款,具體是增值稅和消費(fèi)稅,不包括營業(yè)稅。
結(jié)轉(zhuǎn)下期抵扣進(jìn)項(xiàng)金額=當(dāng)期未抵扣完的進(jìn)項(xiàng)稅額-應(yīng)退稅額公式中的銷項(xiàng)稅額是指依出口貨物離岸價和外匯牌價計(jì)算的人民幣金額。
凡是從小規(guī)模納稅人購進(jìn)特準(zhǔn)退稅的出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,應(yīng)按下列公式計(jì)算確定:
進(jìn)項(xiàng)稅額=普通發(fā)票所列(含增值稅)銷售金額/(1+征收率)×退稅率其他出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額依增值稅發(fā)票所列的增值稅額計(jì)算確定。
如果出口貨物的銷售金額、進(jìn)項(xiàng)金額及稅額明顯偏離而又無正當(dāng)理由的,稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)拒絕辦理退稅或免稅。
7.出口退稅程序。出口退稅主要程序是:出口退稅登記,出口退稅鑒定,出口退稅申報,出口退稅審核,出口退稅檢查和出口退稅清算。
(1)出口遲稅登記——這是對出口進(jìn)行登記管理的一項(xiàng)制度。具體做法是:經(jīng)營出口貨物的企業(yè)經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)具有出口經(jīng)營權(quán)后,持有關(guān)批件及工商營業(yè)執(zhí)照于批準(zhǔn)之日起30日內(nèi)向所在地主管退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請辦理退稅登記。主管機(jī)關(guān)對其申請審驗(yàn)無誤后,發(fā)給企業(yè)"出口退稅登記表",企業(yè)按照登記表的內(nèi)容和要求填寫后交稅務(wù)機(jī)關(guān)審核,經(jīng)確認(rèn)無誤后發(fā)給企業(yè)"出口退稅登記證".通過辦理出口退稅登記,可以溝通稅、企之間的有關(guān)情況,確定出口企業(yè)的法人資格,以及出口企業(yè)是否符合企業(yè)退稅條件。
(2)出口貨物退稅鑒定——出口貨物退稅鑒定是稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)企業(yè)經(jīng)營出口貨物的實(shí)際情況和國家關(guān)于出口退稅的政策法規(guī),對企業(yè)出口退稅的有關(guān)事項(xiàng)所作的一種書面鑒定。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè),均應(yīng)填寫"出口貨物退稅鑒定表",鑒定表一般包括三方面內(nèi)容:一是出口退稅的法規(guī)鑒定;二是管理制度方面的鑒定;三是稅企雙方責(zé)任制度的鑒定。
(3)是指出口企業(yè)在貨物報關(guān)離境并在財務(wù)上作出口銷售后,按照辦理出口退稅的有關(guān)規(guī)定和要求,以《出口貨物退(免)稅申報表》為核心,向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出退(免)稅申請的法定手續(xù),也是稅務(wù)機(jī)關(guān)據(jù)以審核確定退(免)稅的前提條件和重要依據(jù)。凡經(jīng)營出口貨物的企業(yè),均應(yīng)在貨物報關(guān)出口并在財務(wù)上作銷售處理后按月申報《出口貨物退(免)稅申報表》。申報表主要內(nèi)容有:出口貨物的名稱、銷售數(shù)量、貨物進(jìn)價總額、費(fèi)用扣除率、扣除費(fèi)用總額、出口退稅計(jì)稅價格總額、適用稅目稅率、應(yīng)退稅金額及應(yīng)收外匯等。同時,還要提供辦理出口退稅的有關(guān)退稅的有關(guān)憑證,包括出口貨物銷售明細(xì)賬,購進(jìn)出口貨物的增值稅專用發(fā)票或普通發(fā)票,出口貨物消費(fèi)稅專用發(fā)票,蓋有海關(guān)驗(yàn)訖章的《出口貨物報單》和出口收匯單證等。
(4)出口貨物退稅的審核——是指主管出口退稅業(yè)務(wù)的稅務(wù)機(jī)關(guān)接到出口企業(yè)退稅申請后,對出口企業(yè)的出口貨物按規(guī)定程序逐項(xiàng)進(jìn)行審核的管理制度。負(fù)責(zé)審核出口遲稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在接到企業(yè)退稅申報表后,必須嚴(yán)格按照出口貨物退稅規(guī)定認(rèn)真審核。經(jīng)審核無誤后,逐級報請負(fù)責(zé)出口退稅審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)審查批準(zhǔn),并按規(guī)定填寫《收入退還書》,交當(dāng)?shù)劂y行(國庫)辦理退庫手續(xù)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)必須自接到申請之日起一個月內(nèi)辦完有關(guān)退(免)稅手續(xù)。出口退稅的審核、審批權(quán)限及工作程序,由國家省一級國稅局負(fù)責(zé)。
(5)出口貨物退稅的檢查和清算——出口貨物退稅的檢查是指主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)在審核退稅過程中,應(yīng)經(jīng)常深入企業(yè)調(diào)查核對有關(guān)退稅憑證和賬物,并根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況決定對企業(yè)辦理出口退稅的業(yè)務(wù)組織全面檢查或抽查的一項(xiàng)制度。
出口退稅的清算是指在年終了后三個月后,出口企業(yè)必須對上年度出口貨物種類、數(shù)量、金額、稅率、費(fèi)用扣除率和已退稅額等情況進(jìn)行全面清算,并將清算結(jié)果報送主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)。主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)以企業(yè)的清算報告時行審核,多退的收回,少退的補(bǔ)足。企業(yè)清算后,主管出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)不再受理企業(yè)提出的上年度出口退稅申請。
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