金融企業(yè)營業(yè)稅會計處理舉例（一）

　　[例1]某銀行分行采用預提稅款方法繳納所得稅。1994年1月、2月、3月已分別預提營業(yè)稅30000元。1-3月有關收入情況如下：

利息收入 1920000元
存款利息  120000元
轉貸款利息收入                        260000元
　　　　 轉貸款借款利息支出　 　　　　　　　　 160000元
　　　　 手續(xù)費收入　　　　　　　　 　　　　　 160000元
　　　　其他營業(yè)收入
　　　　　　咨詢服務收入　　　　　　　　　　　　　60000元
　　　　　　無形資產(chǎn)轉讓收入　　　　　　　　　　 120000元
　　　　匯兌收益
　　　　　　外匯買賣價差　　　　　　　　　　　　　60000元
　　　　短期投資
　　　　　　證券買賣價差　　　　　　　　　　　　　50000元

　　另外。企業(yè)將其擁有的鋪面房一間出售，共取得價款收入440000元。

　　企業(yè)于1月31日、2月28日、3月31日預提1月份、2月份、3月份營業(yè)稅稅額時，分別作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　30000
　　　　貸：應交稅金--應交營業(yè)稅　　　　30000

　　按照規(guī)定，利息收入、手續(xù)費收入、外匯買賣收益、證券買賣收益均屬于“金融保險業(yè)”稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅。

　　按照規(guī)定，存款利息不納營業(yè)稅。轉貸業(yè)務以貸款利息減去借款利息后的余額為營業(yè)額。外匯、有價證券買賣業(yè)務，以賣價減去買入價后的余額為營業(yè)額。

　　則利息收入應納稅額為：

　　應納稅款＝（1920000-120000-160000）×5％＝1640000×5％＝82000元

　　手續(xù)費收入應納稅額為：

　　應納稅額＝160000×5％＝8000元

　　外匯買賣價差收益應納稅額為：

　　應納稅額＝60000×5%＝3000元

　　證券買賣價差收益應納稅額為：

　　應納稅額＝50000×5％＝2500元

　　利息收入、手續(xù)費收入、外匯買賣收益、證券買賣收益應納稅額為：

　　應納稅額＝82000+8000+3000+2500＝95500元

　　則企業(yè)應補提少提的營業(yè)稅稅額5500元（95500-90000），作如下會計分錄：

　　借：營業(yè)稅金及附加　　　　　　　5500
　　　　貸：應交稅金--應交營業(yè)稅　　　　5500

　　其他營業(yè)收入由于包含不同稅目應稅行為，應分別核算不同稅目營業(yè)額，按不同稅目稅率計算應納稅額。

　　咨詢服務收入屬于"服務業(yè)"稅目，應按5％稅率計算征收營業(yè)稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝60000×5％＝3000元

　　無形資產(chǎn)轉讓收入屬于"轉讓無形資產(chǎn)"稅目，應按5％稅率征收營業(yè)稅，其應納稅額為：

　　應納稅額＝120000×5％＝6000元

　　其他營業(yè)收入應納稅額＝3000+6000＝9000元

　　對于其他營業(yè)收入應納營業(yè)稅額，銀行應作如下會計分錄：

　　借：其他營業(yè)支出　　　　　　　　9000
　　　　貸：應交稅金--應交營業(yè)稅　　　　9000

　　銀行出售鋪面房價款收入，屬于“銷售不動產(chǎn)”稅目，按規(guī)定應按5％稅率征收營業(yè)稅。其應納稅額為：

　　應納稅額＝440000×5％＝22000元

　　應作如下會計分錄：

　　借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　22000
　　　　貸：應交稅金--應交營業(yè)稅　　　　22000

　　按規(guī)定，金融企業(yè)納稅期限為一個季度。

　　企業(yè)實際繳納本季度稅金時，作如下會計分錄：

　　借：應交稅金--應交營業(yè)稅　　　　126500
　　　　　　　　　　　　?。?5500＋9000＋22000）
　　　　貸：人民銀行往來　　　　　　　　126500

　　假定企業(yè)采用直接繳納辦法，則企業(yè)應按各月實際收入資料計提當月營業(yè)稅稅額，于季度終了后一次性繳納本季度稅款。各月計提時：

　　借：營業(yè)稅金及附加
　　　　貸：應交稅金--應交營業(yè)稅

　　實際繳納當季稅款時：

　　借：應交稅金--應交營業(yè)稅
　　　　貸：人民銀行往來