消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理舉例（一）

　　［例1］某汽車制造廠1994年5月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　　（1）5月1日，企業(yè)向外銷售小轎車40輛，氣缸容量為2200毫升，出廠價(jià)每輛150000元，價(jià)外收取有關(guān)手續(xù)費(fèi)10000元，增值稅稅額為每輛27200元，款項(xiàng)已收。

　　按照稅法規(guī)定，小汽車采用從價(jià)定率方法計(jì)算應(yīng)納消費(fèi)稅稅額。

　　應(yīng)納稅額＝銷售額×稅率

　　其中銷售額指納稅人銷售應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但
不包括應(yīng)向購(gòu)貨方收取的增值稅稅款。

　　應(yīng)納消費(fèi)稅稅額＝（150000+10000）×8％×40
　　?。?1200元

　　借：銀行存款　　　　　　　　748000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　6400000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　1088000

　　同時(shí)：

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　512000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　512000

　?。?）5月2日，某單位退回上月購(gòu)買汽車4輛，價(jià)款為640000元，已繳納消費(fèi)稅稅額51200元。經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，退回已繳納的消費(fèi)稅稅款51200元。實(shí)際收到退回的稅款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　51200
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　51200

　?。?）5月2日，企業(yè)以小汽車20輛向某出租汽車公司進(jìn)行投資。按雙方協(xié)議，每輛汽車價(jià)款為160000元，應(yīng)繳納消費(fèi)稅為12800元，應(yīng)繳納增值稅為27200元。每輛車生產(chǎn)成本為80000元。則：

　　借：長(zhǎng)期投資　　　　　　　　3200000
　　　　貸：產(chǎn)成品　　　　　　　　　1600000
　　　　　　資本公積　　　　　　　　1600000

　　借：長(zhǎng)期投資　　　　　　　　800000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)　　　256000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　544000

　　（4）5月3日，企業(yè)用自產(chǎn)小汽車5輛換取價(jià)款為750000元的原材料一批。

　　按規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品換取原材料，應(yīng)以納稅人同類應(yīng)稅消費(fèi)品的最高銷售價(jià)格計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

　　借：材料采購(gòu)　　　　　　　　750000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　750000

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　64000（160000×5×8％）
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　64000

　　（5）5月3日，企業(yè)將自產(chǎn)小汽車兩輛，轉(zhuǎn)作企業(yè)自用固定資產(chǎn)。該類汽車企業(yè)向外銷售的價(jià)格為160000元，生產(chǎn)成本為80000元。

　　按照規(guī)定，企業(yè)將自產(chǎn)消費(fèi)品用于其他方面的，應(yīng)視同銷售，計(jì)算繳納消費(fèi)稅。

　　借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　185600
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　25600（160000×2×8％）
　　　　　　產(chǎn)成品　　　　　　　　　160000

　　（6）5月3日，企業(yè)將其他單位委托加工的汽車輪胎一批交與委托單位，收取加工費(fèi)200000元，增值稅額為34000元。按本企業(yè)銷售的同類輪胎價(jià)格計(jì)算，該批輪胎價(jià)款為1600000元。則：

　　借：銀行存款　　　　　　　　234000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　200000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　34000

　　按規(guī)定，委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，應(yīng)由受托方于委托方提供時(shí)代扣代繳消費(fèi)稅。委托加工的應(yīng)稅消費(fèi)品，按照受托方同類消費(fèi)品的銷售價(jià)格計(jì)算納稅。則：

　　應(yīng)納稅額＝1600000×10％＝160000元

　　則：

　　借：銀行存款　　　　　　　　160000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　160000

　　（7）5月3日，企業(yè)向某國(guó)直接出口汽車20輛，收取價(jià)款折合人民幣3400000元。按規(guī)定，該出口直接免征消費(fèi)稅。

　　按稅法規(guī)定，生產(chǎn)企業(yè)直接出口應(yīng)稅消費(fèi)品按照有關(guān)規(guī)定直接予以免稅的，可不計(jì)算應(yīng)交消費(fèi)稅，則：

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　3400000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　3400000

　　假定稅務(wù)機(jī)關(guān)核定該企業(yè)消費(fèi)稅納稅期限為3天。則5月4日企業(yè)預(yù)繳1～3日消費(fèi)稅稅額為1017600元。則：

　　借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅　　1017600
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　1017600