消費(fèi)稅納稅計(jì)算與會(huì)計(jì)處理案例
消費(fèi)品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費(fèi)稅金的計(jì)算，都伴隨著增值稅金的計(jì)算。由于增值稅的計(jì)算和消費(fèi)稅的計(jì)算方法區(qū)別較大，因此節(jié)稅者尤其值得注意：
?。ㄒ唬┠碂捰蛷S本月銷售汽油2000噸（每噸1388斤），不含增值稅價(jià)格為每噸3000元，應(yīng)納消費(fèi)稅金和增值稅銷項(xiàng)稅金為：
?。?）應(yīng)納消費(fèi)稅金＝2000×1388×0.2＝555200元
?。?）增值稅銷項(xiàng)稅金＝3000×2000×17％＝1020000元
會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 7020000（3000×2000×1.17）
貸：產(chǎn)品銷售收入 6000000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 1020000
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 555200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 555200
（二）某增值稅為一般納稅人的化妝品廠，本月共銷售化妝品10000套，其中9000套通過銀行收款，開據(jù)增值稅專用發(fā)票。不含增值稅價(jià)格為每套100元。1000套收取現(xiàn)金，開具普通發(fā)票，單價(jià)為每套117元。該月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅金計(jì)算如下：
1.確定銷售額
a.開具增值稅發(fā)票的銷售額
?。?000×100＝900000
b.開具普通發(fā)票的銷售額
117×100÷（1十17％）＝100000元
銷售額合計(jì)：900000十100000＝1000000元
2.計(jì)算稅金
應(yīng)納銷費(fèi)稅＝1000000×30％＝300000元
增值稅銷項(xiàng)稅金＝1000000×17％＝170000元
3.會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 1053000
現(xiàn)金 117000
貸：產(chǎn)品銷售收入 1000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 170000
（三）一增值稅為小規(guī)模納稅人的首飾廠，本月共銷售金銀首飾取得現(xiàn)金收入為60000元，該月應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅為：
1.應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000/（1+6%）×10％＝5660.38元
2.應(yīng)納增值稅＝60000/（1+6%）×6％＝3396.23元
3.會(huì)計(jì)處理：
借：現(xiàn)金 60000元
貸：產(chǎn)品銷售收入 56603.77元
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 3396.23元
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 5660.38元
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5660.38元
?。ㄋ模┠吃鲋刀悶橐话慵{稅人的化妝品廠，特制一批化妝品分給職工。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算稅金。該化妝品成本為50000元，應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅金為：
1.應(yīng)納消費(fèi)稅金
?。匠杀?#215;（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率
=50000×（1十5％）/（1-30%）×30%
＝22500（元）
?。ㄗⅲ夯瘖y品成本利潤率規(guī)定為5％）
2.增值稅銷項(xiàng)稅金
?。絒成本×（1十成本利潤率）十消費(fèi)稅稅額]×17％
＝[50000×（1十5％）十22500]×17％
?。?3175（元）
3.會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 85675
貸：生產(chǎn)成本 50000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 22500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 13175
?。ㄎ澹┠碂煆S×月向煙草公司銷售甲類卷煙收入為20萬元，銷售乙類卷煙收入50萬元，銷售收入中包括增值稅10.17萬元，對方開出匯票，該月應(yīng)納消費(fèi)稅稅金為：
甲類卷煙消費(fèi)稅＝20×48％＝9.6萬
乙類卷煙消費(fèi)稅＝50×40％＝20萬
該煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)為：20十9.6＝29.6萬
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收票據(jù) 700000
貸：產(chǎn)品銷售收入 598300
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 101700
借：其他應(yīng)收款--消費(fèi)稅 296000
貸：應(yīng)交稅金--消費(fèi)稅 296000
?。┠称噺S自產(chǎn)輪胎用于生產(chǎn)汽車和直接對外銷售，1994年10月的生產(chǎn)和銷售資料如下：
1.100套輪胎用于生產(chǎn)小轎車，200套用于生產(chǎn)小貨車，每套對外銷售價(jià)格為1000元。
2.向外銷售輪胎取得收入68.82萬元，其中包括增值稅稅額10萬元。
3.接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費(fèi)材料20萬元，收取加工費(fèi)250萬元。
針對上述三種情況中，計(jì)算過程分別為：
第一，根據(jù)消費(fèi)稅條例規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不納稅，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的要納稅。所以，用于生產(chǎn)小轎車的100套輪胎不納稅，用于生產(chǎn)小貨車的200套要納消費(fèi)稅。
應(yīng)納稅額＝200×1000×10％＝20000元
消費(fèi)稅計(jì)入小貨車成本，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本--小貨車 30000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 30000
第二，對外銷售時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：
應(yīng)納稅額＝（688200-100000）×10％
＝58820（元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 688200
貸：產(chǎn)品銷售收入 588200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 100000
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 58820
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 58820
第三，接受委托加工，該企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（20十250）÷（1-10％）
＝300萬
應(yīng)代繳稅額＝300×10％＝30萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他應(yīng)收款--消費(fèi)稅 300000
貸：應(yīng)交稅金--消費(fèi)稅 300000
?。ㄒ唬┠碂捰蛷S本月銷售汽油2000噸（每噸1388斤），不含增值稅價(jià)格為每噸3000元，應(yīng)納消費(fèi)稅金和增值稅銷項(xiàng)稅金為：
?。?）應(yīng)納消費(fèi)稅金＝2000×1388×0.2＝555200元
?。?）增值稅銷項(xiàng)稅金＝3000×2000×17％＝1020000元
會(huì)計(jì)處理：
借：銀行存款 7020000（3000×2000×1.17）
貸：產(chǎn)品銷售收入 6000000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 1020000
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 555200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 555200
（二）某增值稅為一般納稅人的化妝品廠，本月共銷售化妝品10000套，其中9000套通過銀行收款，開據(jù)增值稅專用發(fā)票。不含增值稅價(jià)格為每套100元。1000套收取現(xiàn)金，開具普通發(fā)票，單價(jià)為每套117元。該月應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅金計(jì)算如下：
1.確定銷售額
a.開具增值稅發(fā)票的銷售額
?。?000×100＝900000
b.開具普通發(fā)票的銷售額
117×100÷（1十17％）＝100000元
銷售額合計(jì)：900000十100000＝1000000元
2.計(jì)算稅金
應(yīng)納銷費(fèi)稅＝1000000×30％＝300000元
增值稅銷項(xiàng)稅金＝1000000×17％＝170000元
3.會(huì)計(jì)處理
借：銀行存款 1053000
現(xiàn)金 117000
貸：產(chǎn)品銷售收入 1000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 170000
（三）一增值稅為小規(guī)模納稅人的首飾廠，本月共銷售金銀首飾取得現(xiàn)金收入為60000元，該月應(yīng)納消費(fèi)稅、增值稅為：
1.應(yīng)納消費(fèi)稅＝60000/（1+6%）×10％＝5660.38元
2.應(yīng)納增值稅＝60000/（1+6%）×6％＝3396.23元
3.會(huì)計(jì)處理：
借：現(xiàn)金 60000元
貸：產(chǎn)品銷售收入 56603.77元
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 3396.23元
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 5660.38元
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 5660.38元
?。ㄋ模┠吃鲋刀悶橐话慵{稅人的化妝品廠，特制一批化妝品分給職工。稅務(wù)機(jī)關(guān)確定按組成計(jì)稅價(jià)格計(jì)算稅金。該化妝品成本為50000元，應(yīng)納消費(fèi)稅和增值稅銷項(xiàng)稅金為：
1.應(yīng)納消費(fèi)稅金
?。匠杀?#215;（1+成本利潤率）/（1-消費(fèi)稅稅率）×消費(fèi)稅稅率
=50000×（1十5％）/（1-30%）×30%
＝22500（元）
?。ㄗⅲ夯瘖y品成本利潤率規(guī)定為5％）
2.增值稅銷項(xiàng)稅金
?。絒成本×（1十成本利潤率）十消費(fèi)稅稅額]×17％
＝[50000×（1十5％）十22500]×17％
?。?3175（元）
3.會(huì)計(jì)處理：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 85675
貸：生產(chǎn)成本 50000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 22500
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅金） 13175
?。ㄎ澹┠碂煆S×月向煙草公司銷售甲類卷煙收入為20萬元，銷售乙類卷煙收入50萬元，銷售收入中包括增值稅10.17萬元，對方開出匯票，該月應(yīng)納消費(fèi)稅稅金為：
甲類卷煙消費(fèi)稅＝20×48％＝9.6萬
乙類卷煙消費(fèi)稅＝50×40％＝20萬
該煙廠應(yīng)納消費(fèi)稅合計(jì)為：20十9.6＝29.6萬
會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)收票據(jù) 700000
貸：產(chǎn)品銷售收入 598300
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 101700
借：其他應(yīng)收款--消費(fèi)稅 296000
貸：應(yīng)交稅金--消費(fèi)稅 296000
?。┠称噺S自產(chǎn)輪胎用于生產(chǎn)汽車和直接對外銷售，1994年10月的生產(chǎn)和銷售資料如下：
1.100套輪胎用于生產(chǎn)小轎車，200套用于生產(chǎn)小貨車，每套對外銷售價(jià)格為1000元。
2.向外銷售輪胎取得收入68.82萬元，其中包括增值稅稅額10萬元。
3.接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費(fèi)材料20萬元，收取加工費(fèi)250萬元。
針對上述三種情況中，計(jì)算過程分別為：
第一，根據(jù)消費(fèi)稅條例規(guī)定，消費(fèi)稅應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不納稅，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的要納稅。所以，用于生產(chǎn)小轎車的100套輪胎不納稅，用于生產(chǎn)小貨車的200套要納消費(fèi)稅。
應(yīng)納稅額＝200×1000×10％＝20000元
消費(fèi)稅計(jì)入小貨車成本，會(huì)計(jì)分錄如下：
借：生產(chǎn)成本--小貨車 30000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 30000
第二，對外銷售時(shí)企業(yè)應(yīng)繳納的消費(fèi)稅為：
應(yīng)納稅額＝（688200-100000）×10％
＝58820（元）
會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 688200
貸：產(chǎn)品銷售收入 588200
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 100000
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 58820
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費(fèi)稅 58820
第三，接受委托加工，該企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為：
組成計(jì)稅價(jià)格＝（20十250）÷（1-10％）
＝300萬
應(yīng)代繳稅額＝300×10％＝30萬元
會(huì)計(jì)分錄為：
借：其他應(yīng)收款--消費(fèi)稅 300000
貸：應(yīng)交稅金--消費(fèi)稅 300000
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