消費稅納稅計算與會計處理案例

　　消費品生產(chǎn)企業(yè)應(yīng)納消費稅金的計算，都伴隨著增值稅金的計算。由于增值稅的計算和消費稅的計算方法區(qū)別較大，因此節(jié)稅者尤其值得注意：

　?。ㄒ唬┠碂捰蛷S本月銷售汽油2000噸（每噸1388斤），不含增值稅價格為每噸3000元，應(yīng)納消費稅金和增值稅銷項稅金為：

　　（1）應(yīng)納消費稅金＝2000×1388×0.2＝555200元

　?。?）增值稅銷項稅金＝3000×2000×17％＝1020000元

　　會計處理：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　7020000（3000×2000×1.17）
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　　6000000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅金）　　1020000

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　　　　　555200
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　　　　555200

　?。ǘ┠吃鲋刀悶橐话慵{稅人的化妝品廠，本月共銷售化妝品10000套，其中9000套通過銀行收款，開據(jù)增值稅專用發(fā)票。不含增值稅價格為每套100元。1000套收取現(xiàn)金，開具普通發(fā)票，單價為每套117元。該月應(yīng)納消費稅和增值稅銷項稅金計算如下：

　　1.確定銷售額　　

　　a.開具增值稅發(fā)票的銷售額　　
　?。?000×100＝900000

　　b.開具普通發(fā)票的銷售額

　　117×100÷（1十17％）＝100000元

　　銷售額合計：900000十100000＝1000000元　

　　2.計算稅金

　　應(yīng)納銷費稅＝1000000×30％＝300000元

　　增值稅銷項稅金＝1000000×17％＝170000元

　　3.會計處理

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　1053000
　　    現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　117000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　　1000000
　　　　    應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅金）　　170000

　　（三）一增值稅為小規(guī)模納稅人的首飾廠，本月共銷售金銀首飾取得現(xiàn)金收入為60000元，該月應(yīng)納消費稅、增值稅為：

　　1.應(yīng)納消費稅＝60000/（1+6%）×10％＝5660.38元

　　2.應(yīng)納增值稅＝60000/（1+6%）×6％＝3396.23元

　　3.會計處理：

　　借：現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　60000元
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　　56603.77元
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　　　　　3396.23元

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　　　　　5660.38元
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　　　　5660.38元

　?。ㄋ模┠吃鲋刀悶橐话慵{稅人的化妝品廠，特制一批化妝品分給職工。稅務(wù)機關(guān)確定按組成計稅價格計算稅金。該化妝品成本為50000元，應(yīng)納消費稅和增值稅銷項稅金為：

　　1.應(yīng)納消費稅金
　?。匠杀?#215;（1+成本利潤率）/（1-消費稅稅率）×消費稅稅率
　　=50000×（1十5％）/（1-30%）×30%
　?。?2500（元）

　?。ㄗⅲ夯瘖y品成本利潤率規(guī)定為5％）

　　2.增值稅銷項稅金
　?。絒成本×（1十成本利潤率）十消費稅稅額]×17％
　　＝[50000×（1十5％）十22500]×17％
　?。?3175（元）

　　3.會計處理：

　　借：應(yīng)付福利費　　　　　　　　　　　　　85675
　　　　貸：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　50000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　　　　22500
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅金）　　13175

　?。ㄎ澹┠碂煆S×月向煙草公司銷售甲類卷煙收入為20萬元，銷售乙類卷煙收入50萬元，銷售收入中包括增值稅10.17萬元，對方開出匯票，該月應(yīng)納消費稅稅金為：

　　甲類卷煙消費稅＝20×48％＝9.6萬
　　乙類卷煙消費稅＝50×40％＝20萬
　　該煙廠應(yīng)納消費稅合計為：20十9.6＝29.6萬

　　會計分錄：

　　借：應(yīng)收票據(jù)　　　　　　　　　　　　　　700000
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　　598300
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　　　　　101700

　　借：其他應(yīng)收款--消費稅　　　　　　　　　296000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--消費稅　　　　　　　　　　296000

　?。┠称噺S自產(chǎn)輪胎用于生產(chǎn)汽車和直接對外銷售，1994年10月的生產(chǎn)和銷售資料如下：

　　1.100套輪胎用于生產(chǎn)小轎車，200套用于生產(chǎn)小貨車，每套對外銷售價格為1000元。

　　2.向外銷售輪胎取得收入68.82萬元，其中包括增值稅稅額10萬元。

　　3.接受某汽車廠委托加工特制輪胎一批，耗費材料20萬元，收取加工費250萬元。

　　針對上述三種情況中，計算過程分別為：

　　第一，根據(jù)消費稅條例規(guī)定，消費稅應(yīng)稅產(chǎn)品用于連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品，不納稅，用于生產(chǎn)非應(yīng)稅產(chǎn)品的要納稅。所以，用于生產(chǎn)小轎車的100套輪胎不納稅，用于生產(chǎn)小貨車的200套要納消費稅。

　　應(yīng)納稅額＝200×1000×10％＝20000元

　　消費稅計入小貨車成本，會計分錄如下：

　　借：生產(chǎn)成本--小貨車　　　　　　　　　　30000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　　　　30000

　　第二，對外銷售時企業(yè)應(yīng)繳納的消費稅為：

　　應(yīng)納稅額＝（688200-100000）×10％
　　        ＝58820（元）

　　會計分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　688200
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入　　　　　　　　　　　　588200
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅　　　　　　　　100000

　　借：產(chǎn)品銷售稅金及附加　　　　　　　　　58820
　　　　貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交消費稅　　　　　　　　58820

　　第三，接受委托加工，該企業(yè)代收代繳的消費稅為：

　　組成計稅價格＝（20十250）÷（1-10％）
　　            ＝300萬

　　應(yīng)代繳稅額＝300×10％＝30萬元

　　會計分錄為：

　　借：其他應(yīng)收款--消費稅　　　　　　　　　300000
　　　　貸：應(yīng)交稅金--消費稅　　　　　　　　　　300000