關于退稅若干情形的會計處理

　　(一)外商投資企業(yè)采購國產(chǎn)設備，收到稅務機關退還的增值稅款，應分兩種情況進行處理：

　　1.如果企業(yè)采購的國產(chǎn)設備尚未交付使用，則應沖減設備的成本。

　　借記“銀行存款”，貸記“在建工程”。

　　2.如果企業(yè)采購的國產(chǎn)設備已交付使用，則應相應調整設備的賬面原價和已提折舊，

　　借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)”，同時,沖減多提的折舊，借記“累計折舊”，貸記“制造費用”、“管理費用”等科目。

　　另外，企業(yè)采購的國產(chǎn)設備已交付使用，但稅務機關跨年度退還增值稅款的，企業(yè)應相應調整設備的賬面原價和已提的折舊，借記“銀行存款”，貸記“固定資產(chǎn)”，同時沖減多提的折舊，借記“累計折舊”，貸記“以前年度損益調整”科目。

　　(二) 實行“免、抵、退”辦法有進出口經(jīng)營權的生產(chǎn)性企業(yè)的會計處理

　　1、貨物出口，將不予免征、抵扣或退稅的稅額轉入成本

　　借：主營業(yè)務成本

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（進項稅額轉出）

　　2、按規(guī)定當期應予抵扣的稅額

　　借：應交稅費-應交增值稅(出口抵減內銷產(chǎn)品應納稅額)

　　　　貸：應交稅費-應交增值稅(出口退稅)

　　3、因應抵扣的稅額大于應納稅額而未全部抵扣，按規(guī)定當期應予退回的稅款,向稅務部門申報退稅時

　　借：應收補貼款——應收出口退稅

　　　　貸：應交稅費——應交增值稅（出口退稅）

　　4、收到退稅款時，根據(jù)銀行回單

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收補貼款——應收出口退稅

　　(三)未實行“免、抵、退”辦法的企業(yè)的會計處理

　　按規(guī)定計算的應收出口退稅,

　　借：應收補貼款

　　　　貸：應交稅費-應交增值稅(銷項稅)

　　收到退稅款時，根據(jù)銀行回單

　　借：銀行存款

　　　　貸：應收補貼款——應收出口退稅

　　(四)免征消費稅的出口應稅消費品的會計處理

　　按照規(guī)定，除國家限制出口的應稅消費品外，納稅人出口的應稅消費品免征消費稅。具體又分為出口直接予以免稅和先稅后退兩種情形進行會計處理。

　　一、生產(chǎn)企業(yè)直接出口應稅消費品或通過外貿企業(yè)出口應稅消費品，按規(guī)定直接予以免稅的，可不計算應交消費稅。

　　二、通過外貿企業(yè)出口應稅消費品時，如按規(guī)定實行先稅后退方法的，按下列方法進行會計處理：

　　1、委托外貿企業(yè)代理出口應稅消費品的生產(chǎn)企業(yè)，應在計算消費稅時，按應交消費稅額借記“應收賬款”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。實際交納消費稅時，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　應稅消費品出口收到外貿企業(yè)退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收賬款”科目。

　　發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　代理出口應稅消費品的外貿企業(yè)將應稅消費品出口后，收到稅務部門退回生產(chǎn)企業(yè)交納的消費稅，借記“銀行存款”科目，貸記“應付賬款”科目。

　　將此項稅金退還生產(chǎn)企業(yè)時，借記“應付賬款”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)生退關、退貨而補交已退的消費稅，借記“應收賬款——應收生產(chǎn)企業(yè)消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目，收到生產(chǎn)企業(yè)退還的稅款，作相反的會計分錄。

　　2、企業(yè)將應稅消費品銷售給外貿企業(yè)，由外貿企業(yè)自營出口的，企業(yè)應將應稅消費品銷售給外貿企業(yè)時，按照應交消費稅額,借記“主營業(yè)務稅金及附加”科目，貸記“應交稅費——應交消費稅”科目。

　　實際交納消費稅時，借記“應交稅費——應交消費稅”科目，貸記“銀行存款”科目。

　　發(fā)生銷貨退回及退稅時作相反的會計分錄。

　　3、自營出口應稅消費品的外貿企業(yè)，應在應稅消費品報關出口后申請出口退稅時，借記“應收補貼款-出口退稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”科目。

　　實際收到應稅消費品退回的稅金，借記“銀行存款”科目，貸記“應收補貼款-出口退稅”科目。發(fā)生退關或退貨而補交已退的消費稅，作相反的會計分錄。

　　(五)減免及返還增值稅的會計處理

　　實行增值稅后，國家仍在一定范圍內保留了減稅、免稅，并采取直接減免、即征即退、先征后退、先征稅后返還等形式。對企業(yè)減免及返還的增值稅，除按照國家規(guī)定有指定用途的項目以外，都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅。對直接減免和即征即退的，應并入企業(yè)當年利潤征收企業(yè)所得稅；對先征稅后返還和先征后退的，應并入企業(yè)實際收到退稅或返還稅款年度的企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅。

　　在會計處理時，對于直接減免的增值稅，借記“應交稅費——應交增值稅（減免稅款）”科目，貸記“補貼收入”科目。

　　對于企業(yè)實際收到即征即退、先征后退、先征稅后返還的增值稅，借記“銀行存款”科目，貸記“補貼收入”科目。

　　(六)減免所得稅時的會計處理

　　減免所得稅一般通過“資本公積”科目核算。

　　(1)按稅法規(guī)定計算應納所得稅

　　借：所得稅

　　　　貸：應交稅費－應交所得稅

　　(2)在規(guī)定期限內上交所得稅

　　借：應交稅費－應交所得稅

　　　　貸：銀行存款

　　(3)收到退還的所得稅

　　借：銀行存款

　　　　貸：應交稅費－應交所得稅

　　借：應交稅費－應交所得稅

　　　　貸：資本公積

　　(七)外商投資企業(yè)的外方再投資退稅的會計處理

　　稅法規(guī)定，外商投資企業(yè)的外國投資者，將其從企業(yè)取得的利潤直接再投資于該企業(yè)，增加注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)，經(jīng)營期不少于5年的，經(jīng)投資者申請，稅務機關批準，可退還其再投資部分已繳納企業(yè)所得稅的40%稅款。再投資不滿5年撤出的，應當繳回已退的稅款。

　　外國投資者將其從企業(yè)分得的利潤在中國境內直接再投資舉辦、擴建產(chǎn)品出口企業(yè)或者先進技術企業(yè)，以及外國投資者將其從海南經(jīng)濟特區(qū)內的企業(yè)獲得的利潤直接再投資海南經(jīng)濟特區(qū)內的基礎設施建設項目和農業(yè)開發(fā)企業(yè)，可以全部退還其再投資部分已繳的企業(yè)所得稅稅款。再投資不滿5處撤出的，應當繳回已退的稅款。

　　外國投資者申請退還再投資部分已繳納的所得稅稅款，不包括地方所得稅。地方所得稅的免征和減征由外商投資企業(yè)所在地的省、自治區(qū)、直轄市人民政府決定。再投資退稅額應以分配利潤企業(yè)繳納所得稅實際適用的稅率，把分配利潤換算為稅前利潤進行計算。

　　再投資退稅的計算公式如下：

　　退稅額＝再投資額÷（1－實際適用的原企業(yè)所得稅稅率－地方所得稅稅率） Ｘ 實際適用的原企業(yè)所得稅稅率Ｘ退稅率

　　企業(yè)收到退稅款時，會計分錄為：

　　借：銀行存款

　　　　貸：其他應付款

　　如果外商投資企業(yè)將再投資利潤額在不超過5年時抽回，或者再投資項目不符合退稅規(guī)定時，應將已退稅款再補繳。

　　會計分錄為：

　　借：其他應付款

　　　　貸：銀行存款