消費(fèi)稅會計(jì)處理——消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）
一、消費(fèi)稅的稅率
消費(fèi)稅的稅率從3－45％，共設(shè)有14個檔次稅率（稅額）。
消費(fèi)稅的具體稅率見《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》。
消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表
稅 目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額）
一、煙
1.卷煙 包括各種進(jìn)口卷煙 45％**
2.雪茄煙 40％
3.煙絲 30％
二、酒及酒精
1.糧食白酒 25％**
2.薯類白酒 15％**
3.黃酒 噸 240元
4.啤酒 噸 220元**
5.其他酒 10％
6.酒精 5％
三、化妝品 包括成套 30％
化妝品
四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品 17％
五、貴重首飾及珠寶玉石
包括各種 10％
金、銀、
珠寶首飾
及珠寶玉石
六、鞭炮、焰火 15％
七、汽油 升 0.2元
八、柴油 升 0.1元
九、汽車輪胎 10％
十、摩托車 10％
十一、小汽車
1.小轎車
氣缸容量
?。ㄅ艢饬?，下同）
在2200毫升以上的 8％
?。ê?00毫升）
氣缸容量
在1000毫升－ 5％
2200毫升的
?。ê?00毫升）
氣缸容量
在100毫升以下的 3％
2.越野車（四輪驅(qū)動）
氣缸容量在2400毫升 5％
以上的（含2400毫升）
氣缸容量
在2400毫升以下的 3％
3.小客車（面包車） 22座以下
氣缸容量
在2000毫升以 5％
上的（含2000毫升）
氣缸容量
在2000毫升以下的 3％
**注：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]91號）文規(guī)定： 卷煙消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。稅率具體調(diào)整如下：(一)定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元。(二)比例稅率：1、每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45％。2、每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30％。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號）文規(guī)定：糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。（一）定額稅率：糧食白酒、薯類白酒每斤（５００克）０．５元。（二）比例稅率：１、糧食白酒２５％。２、薯類白酒１５％。每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在３０００元（含３０００
元，不含增值稅）以上的，單位稅額２５０元／噸；每噸出廠價(jià)格在３０００元（不含３０００元，不含增值稅）以下的，單位稅額２２０元／噸。
此外，稅法規(guī)定：
一、卷煙的計(jì)稅依據(jù)為：
?。ㄒ唬┥a(chǎn)銷售卷煙
1、從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷售數(shù)量。
2、從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格。
調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心（以下簡稱交易中心）和各省煙草交易（定貨）會（以下簡稱交易會）2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定，并作為卷煙計(jì)稅價(jià)格對外公布。
核定價(jià)格是指不進(jìn)入交易中心和交易會交易、沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式：
某牌號規(guī)格卷煙核定價(jià)格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價(jià)格÷（1＋35％）
2000年11月以后生產(chǎn)銷售的新牌號規(guī)格卷煙，暫按生產(chǎn)企業(yè)自定的調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅。新牌號規(guī)格卷煙的概念界定、計(jì)稅價(jià)格管理辦法由國家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。
3、計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格確定以后，執(zhí)行計(jì)稅價(jià)格的卷煙，國家每年根據(jù)卷煙實(shí)際交易價(jià)格的情況，對個別市場交易價(jià)格變動較大的卷煙，以交易中心或者交易會的調(diào)撥價(jià)格為基礎(chǔ)對其計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)行核定價(jià)格的卷煙，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照零售價(jià)格變動情況進(jìn)行調(diào)整。
4、實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；
實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。
5、非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照折算的實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率；折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。
非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支的條包裝卷煙。
?。ǘ┻M(jìn)口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙從量定額計(jì)稅的依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量；從價(jià)定率計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù)按《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。
二、關(guān)于酒的計(jì)稅問題
1、糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅依據(jù)。
（一）生產(chǎn)銷售糧食白酒、薯類白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為糧食白酒、薯類白酒的實(shí)際銷售數(shù)量。
?。ǘ┻M(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。
（三）生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)按《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2、調(diào)整啤酒消費(fèi)稅單位稅額。
?。ㄒ唬┟繃嵠【瞥鰪S價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元／噸；
（二）每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸。
?。ㄈ蕵窐I(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元／噸。
?。ㄋ模┟繃嵠【瞥鰪S價(jià)格以2000年全年銷售的每一牌號、規(guī)格啤酒產(chǎn)品平均出廠價(jià)格為準(zhǔn)。2000年每一牌號、規(guī)格啤酒的平均出廠價(jià)格確定之后即作為確定各牌號、規(guī)格啤酒2001年適用單位稅額的依據(jù)。無論2001年啤酒的出廠價(jià)格是否變動，當(dāng)年適用單位稅額原則上不再進(jìn)行調(diào)整。啤酒計(jì)稅價(jià)格管理辦法另行制定。
三、香皂
按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定，香皂暫時按5％稅率征收消費(fèi)稅。
四、金銀首飾減按5％的稅率征稅。
消費(fèi)稅的稅率從3－45％，共設(shè)有14個檔次稅率（稅額）。
消費(fèi)稅的具體稅率見《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》。
消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表
稅 目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額）
一、煙
1.卷煙 包括各種進(jìn)口卷煙 45％**
2.雪茄煙 40％
3.煙絲 30％
二、酒及酒精
1.糧食白酒 25％**
2.薯類白酒 15％**
3.黃酒 噸 240元
4.啤酒 噸 220元**
5.其他酒 10％
6.酒精 5％
三、化妝品 包括成套 30％
化妝品
四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品 17％
五、貴重首飾及珠寶玉石
包括各種 10％
金、銀、
珠寶首飾
及珠寶玉石
六、鞭炮、焰火 15％
七、汽油 升 0.2元
八、柴油 升 0.1元
九、汽車輪胎 10％
十、摩托車 10％
十一、小汽車
1.小轎車
氣缸容量
?。ㄅ艢饬?，下同）
在2200毫升以上的 8％
?。ê?00毫升）
氣缸容量
在1000毫升－ 5％
2200毫升的
?。ê?00毫升）
氣缸容量
在100毫升以下的 3％
2.越野車（四輪驅(qū)動）
氣缸容量在2400毫升 5％
以上的（含2400毫升）
氣缸容量
在2400毫升以下的 3％
3.小客車（面包車） 22座以下
氣缸容量
在2000毫升以 5％
上的（含2000毫升）
氣缸容量
在2000毫升以下的 3％
**注：《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]91號）文規(guī)定： 卷煙消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。稅率具體調(diào)整如下：(一)定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元。(二)比例稅率：1、每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45％。2、每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30％。
《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號）文規(guī)定：糧食白酒、薯類白酒消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。（一）定額稅率：糧食白酒、薯類白酒每斤（５００克）０．５元。（二）比例稅率：１、糧食白酒２５％。２、薯類白酒１５％。每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在３０００元（含３０００
元，不含增值稅）以上的，單位稅額２５０元／噸；每噸出廠價(jià)格在３０００元（不含３０００元，不含增值稅）以下的，單位稅額２２０元／噸。
此外，稅法規(guī)定：
一、卷煙的計(jì)稅依據(jù)為：
?。ㄒ唬┥a(chǎn)銷售卷煙
1、從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷售數(shù)量。
2、從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格。
調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過卷煙交易市場與購貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照中國煙草交易中心（以下簡稱交易中心）和各省煙草交易（定貨）會（以下簡稱交易會）2000年各牌號、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定，并作為卷煙計(jì)稅價(jià)格對外公布。
核定價(jià)格是指不進(jìn)入交易中心和交易會交易、沒有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式：
某牌號規(guī)格卷煙核定價(jià)格＝該牌號規(guī)格卷煙市場零售價(jià)格÷（1＋35％）
2000年11月以后生產(chǎn)銷售的新牌號規(guī)格卷煙，暫按生產(chǎn)企業(yè)自定的調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅。新牌號規(guī)格卷煙的概念界定、計(jì)稅價(jià)格管理辦法由國家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。
3、計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格確定以后，執(zhí)行計(jì)稅價(jià)格的卷煙，國家每年根據(jù)卷煙實(shí)際交易價(jià)格的情況，對個別市場交易價(jià)格變動較大的卷煙，以交易中心或者交易會的調(diào)撥價(jià)格為基礎(chǔ)對其計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)行核定價(jià)格的卷煙，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照零售價(jià)格變動情況進(jìn)行調(diào)整。
4、實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅；
實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。
5、非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照折算的實(shí)際銷售價(jià)格確定適用比例稅率；折算的實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。
非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支的條包裝卷煙。
?。ǘ┻M(jìn)口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙從量定額計(jì)稅的依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量；從價(jià)定率計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù)按《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。
二、關(guān)于酒的計(jì)稅問題
1、糧食白酒、薯類白酒計(jì)稅依據(jù)。
（一）生產(chǎn)銷售糧食白酒、薯類白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為糧食白酒、薯類白酒的實(shí)際銷售數(shù)量。
?。ǘ┻M(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。
（三）生產(chǎn)銷售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類白酒從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)按《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2、調(diào)整啤酒消費(fèi)稅單位稅額。
?。ㄒ唬┟繃嵠【瞥鰪S價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元／噸；
（二）每噸啤酒出廠價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸。
?。ㄈ蕵窐I(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元／噸。
?。ㄋ模┟繃嵠【瞥鰪S價(jià)格以2000年全年銷售的每一牌號、規(guī)格啤酒產(chǎn)品平均出廠價(jià)格為準(zhǔn)。2000年每一牌號、規(guī)格啤酒的平均出廠價(jià)格確定之后即作為確定各牌號、規(guī)格啤酒2001年適用單位稅額的依據(jù)。無論2001年啤酒的出廠價(jià)格是否變動，當(dāng)年適用單位稅額原則上不再進(jìn)行調(diào)整。啤酒計(jì)稅價(jià)格管理辦法另行制定。
三、香皂
按照財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定，香皂暫時按5％稅率征收消費(fèi)稅。
四、金銀首飾減按5％的稅率征稅。
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