消費(fèi)稅會(huì)計(jì)處理——消費(fèi)稅應(yīng)納稅額的計(jì)算（一）
一、消費(fèi)稅的稅率
消費(fèi)稅的稅率從3－45％，共設(shè)有14個(gè)檔次稅率（稅額）。
消費(fèi)稅的具體稅率見(jiàn)《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》。
消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表
稅 目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額）
一、煙
1.卷煙 包括各種進(jìn)口卷煙 45％**
2.雪茄煙 40％
3.煙絲 30％
二、酒及酒精
1.糧食白酒 25％**
2.薯類(lèi)白酒 15％**
3.黃酒 噸 240元
4.啤酒 噸 220元**
5.其他酒 10％
6.酒精 5％
三、化妝品 包括成套 30％
化妝品
四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品 17％
五、貴重首飾及珠寶玉石
包括各種 10％
金、銀、
珠寶首飾
及珠寶玉石
六、鞭炮、焰火 15％
七、汽油 升 0.2元
八、柴油 升 0.1元
九、汽車(chē)輪胎 10％
十、摩托車(chē) 10％
十一、小汽車(chē)
1.小轎車(chē)
氣缸容量
（排氣量，下同）
在2200毫升以上的 8％
?。ê?00毫升）
氣缸容量
在1000毫升－ 5％
2200毫升的
?。ê?00毫升）
氣缸容量
在100毫升以下的 3％
2.越野車(chē)（四輪驅(qū)動(dòng)）
氣缸容量在2400毫升 5％
以上的（含2400毫升）
氣缸容量
在2400毫升以下的 3％
3.小客車(chē)（面包車(chē)） 22座以下
氣缸容量
在2000毫升以 5％
上的（含2000毫升）
氣缸容量
在2000毫升以下的 3％
**注：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]91號(hào)）文規(guī)定： 卷煙消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。稅率具體調(diào)整如下：(一)定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元。(二)比例稅率：1、每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45％。2、每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30％。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)）文規(guī)定：糧食白酒、薯類(lèi)白酒消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。（一）定額稅率：糧食白酒、薯類(lèi)白酒每斤（５００克）０．５元。（二）比例稅率：１、糧食白酒２５％。２、薯類(lèi)白酒１５％。每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在３０００元（含３０００
元，不含增值稅）以上的，單位稅額２５０元／噸；每噸出廠價(jià)格在３０００元（不含３０００元，不含增值稅）以下的，單位稅額２２０元／噸。
此外，稅法規(guī)定：
一、卷煙的計(jì)稅依據(jù)為：
（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售卷煙
1、從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。
2、從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格。
調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心（以下簡(jiǎn)稱(chēng)交易中心）和各省煙草交易（定貨）會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)交易會(huì)）2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定，并作為卷煙計(jì)稅價(jià)格對(duì)外公布。
核定價(jià)格是指不進(jìn)入交易中心和交易會(huì)交易、沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式：
某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格＝該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1＋35％）
2000年11月以后生產(chǎn)銷(xiāo)售的新牌號(hào)規(guī)格卷煙，暫按生產(chǎn)企業(yè)自定的調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅。新牌號(hào)規(guī)格卷煙的概念界定、計(jì)稅價(jià)格管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。
3、計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格確定以后，執(zhí)行計(jì)稅價(jià)格的卷煙，國(guó)家每年根據(jù)卷煙實(shí)際交易價(jià)格的情況，對(duì)個(gè)別市場(chǎng)交易價(jià)格變動(dòng)較大的卷煙，以交易中心或者交易會(huì)的調(diào)撥價(jià)格為基礎(chǔ)對(duì)其計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)行核定價(jià)格的卷煙，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照零售價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整。
4、實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅；
實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。
5、非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷(xiāo)售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照折算的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格確定適用比例稅率；折算的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。
非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支的條包裝卷煙。
?。ǘ┻M(jìn)口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙從量定額計(jì)稅的依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量；從價(jià)定率計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù)按《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。
二、關(guān)于酒的計(jì)稅問(wèn)題
1、糧食白酒、薯類(lèi)白酒計(jì)稅依據(jù)。
（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售糧食白酒、薯類(lèi)白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為糧食白酒、薯類(lèi)白酒的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。
?。ǘ┻M(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類(lèi)白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。
?。ㄈ┥a(chǎn)銷(xiāo)售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類(lèi)白酒從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)按《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2、調(diào)整啤酒消費(fèi)稅單位稅額。
?。ㄒ唬┟繃嵠【瞥鰪S價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元／噸；
?。ǘ┟繃嵠【瞥鰪S價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸。
?。ㄈ蕵?lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元／噸。
（四）每噸啤酒出廠價(jià)格以2000年全年銷(xiāo)售的每一牌號(hào)、規(guī)格啤酒產(chǎn)品平均出廠價(jià)格為準(zhǔn)。2000年每一牌號(hào)、規(guī)格啤酒的平均出廠價(jià)格確定之后即作為確定各牌號(hào)、規(guī)格啤酒2001年適用單位稅額的依據(jù)。無(wú)論2001年啤酒的出廠價(jià)格是否變動(dòng)，當(dāng)年適用單位稅額原則上不再進(jìn)行調(diào)整。啤酒計(jì)稅價(jià)格管理辦法另行制定。
三、香皂
按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，香皂暫時(shí)按5％稅率征收消費(fèi)稅。
四、金銀首飾減按5％的稅率征稅。
消費(fèi)稅的稅率從3－45％，共設(shè)有14個(gè)檔次稅率（稅額）。
消費(fèi)稅的具體稅率見(jiàn)《消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表》。
消費(fèi)稅稅目稅率（稅額）表
稅 目 征收范圍 計(jì)稅單位 稅率（稅額）
一、煙
1.卷煙 包括各種進(jìn)口卷煙 45％**
2.雪茄煙 40％
3.煙絲 30％
二、酒及酒精
1.糧食白酒 25％**
2.薯類(lèi)白酒 15％**
3.黃酒 噸 240元
4.啤酒 噸 220元**
5.其他酒 10％
6.酒精 5％
三、化妝品 包括成套 30％
化妝品
四、護(hù)膚護(hù)發(fā)品 17％
五、貴重首飾及珠寶玉石
包括各種 10％
金、銀、
珠寶首飾
及珠寶玉石
六、鞭炮、焰火 15％
七、汽油 升 0.2元
八、柴油 升 0.1元
九、汽車(chē)輪胎 10％
十、摩托車(chē) 10％
十一、小汽車(chē)
1.小轎車(chē)
氣缸容量
（排氣量，下同）
在2200毫升以上的 8％
?。ê?00毫升）
氣缸容量
在1000毫升－ 5％
2200毫升的
?。ê?00毫升）
氣缸容量
在100毫升以下的 3％
2.越野車(chē)（四輪驅(qū)動(dòng)）
氣缸容量在2400毫升 5％
以上的（含2400毫升）
氣缸容量
在2400毫升以下的 3％
3.小客車(chē)（面包車(chē)） 22座以下
氣缸容量
在2000毫升以 5％
上的（含2000毫升）
氣缸容量
在2000毫升以下的 3％
**注：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整煙類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]91號(hào)）文規(guī)定： 卷煙消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。稅率具體調(diào)整如下：(一)定額稅率：每標(biāo)準(zhǔn)箱(50000支)150元。(二)比例稅率：1、每標(biāo)準(zhǔn)條(200支)調(diào)撥價(jià)格在50元(含50元，不含增值稅)以上的卷煙稅率為45％。2、每標(biāo)準(zhǔn)條調(diào)撥價(jià)格在50元(不含增值稅)以下的卷煙稅率為30％。
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整酒類(lèi)產(chǎn)品消費(fèi)稅政策的通知》（財(cái)稅[2001]84號(hào)）文規(guī)定：糧食白酒、薯類(lèi)白酒消費(fèi)稅稅率由《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》規(guī)定的比例稅率調(diào)整為定額稅率和比例稅率。（一）定額稅率：糧食白酒、薯類(lèi)白酒每斤（５００克）０．５元。（二）比例稅率：１、糧食白酒２５％。２、薯類(lèi)白酒１５％。每噸啤酒出廠價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在３０００元（含３０００
元，不含增值稅）以上的，單位稅額２５０元／噸；每噸出廠價(jià)格在３０００元（不含３０００元，不含增值稅）以下的，單位稅額２２０元／噸。
此外，稅法規(guī)定：
一、卷煙的計(jì)稅依據(jù)為：
（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售卷煙
1、從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。
2、從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為卷煙的調(diào)撥價(jià)格或者核定價(jià)格。
調(diào)撥價(jià)格是指卷煙生產(chǎn)企業(yè)通過(guò)卷煙交易市場(chǎng)與購(gòu)貨方簽訂的卷煙交易價(jià)格。調(diào)撥價(jià)格由國(guó)家稅務(wù)總局按照中國(guó)煙草交易中心（以下簡(jiǎn)稱(chēng)交易中心）和各省煙草交易（定貨）會(huì)（以下簡(jiǎn)稱(chēng)交易會(huì)）2000年各牌號(hào)、規(guī)格卷煙的調(diào)撥價(jià)格確定，并作為卷煙計(jì)稅價(jià)格對(duì)外公布。
核定價(jià)格是指不進(jìn)入交易中心和交易會(huì)交易、沒(méi)有調(diào)撥價(jià)格的卷煙，應(yīng)由稅務(wù)機(jī)關(guān)按其零售價(jià)倒算一定比例的辦法核定計(jì)稅價(jià)格。核定價(jià)格的計(jì)算公式：
某牌號(hào)規(guī)格卷煙核定價(jià)格＝該牌號(hào)規(guī)格卷煙市場(chǎng)零售價(jià)格÷（1＋35％）
2000年11月以后生產(chǎn)銷(xiāo)售的新牌號(hào)規(guī)格卷煙，暫按生產(chǎn)企業(yè)自定的調(diào)撥價(jià)格征收消費(fèi)稅。新牌號(hào)規(guī)格卷煙的概念界定、計(jì)稅價(jià)格管理辦法由國(guó)家稅務(wù)總局商財(cái)政部另行制定。
3、計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格確定以后，執(zhí)行計(jì)稅價(jià)格的卷煙，國(guó)家每年根據(jù)卷煙實(shí)際交易價(jià)格的情況，對(duì)個(gè)別市場(chǎng)交易價(jià)格變動(dòng)較大的卷煙，以交易中心或者交易會(huì)的調(diào)撥價(jià)格為基礎(chǔ)對(duì)其計(jì)稅價(jià)格進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整。執(zhí)行核定價(jià)格的卷煙，由稅務(wù)機(jī)關(guān)按照零售價(jià)格變動(dòng)情況進(jìn)行調(diào)整。
4、實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格征收消費(fèi)稅；
實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格和核定價(jià)格的卷煙，按計(jì)稅價(jià)格或核定價(jià)格征收消費(fèi)稅。
5、非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙應(yīng)當(dāng)折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的數(shù)量，依其實(shí)際銷(xiāo)售收入計(jì)算確定其折算成標(biāo)準(zhǔn)條包裝后的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格，并確定適用的比例稅率。折算的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照折算的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格確定適用比例稅率；折算的實(shí)際銷(xiāo)售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的，應(yīng)按照同牌號(hào)規(guī)格標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙的計(jì)稅價(jià)格和適用稅率征稅。
非標(biāo)準(zhǔn)條包裝卷煙是指每條包裝多于或者少于200支的條包裝卷煙。
?。ǘ┻M(jìn)口卷煙、委托加工卷煙、自產(chǎn)自用卷煙從量定額計(jì)稅的依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量；從價(jià)定率計(jì)稅的計(jì)稅依據(jù)按《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)的規(guī)定執(zhí)行。
二、關(guān)于酒的計(jì)稅問(wèn)題
1、糧食白酒、薯類(lèi)白酒計(jì)稅依據(jù)。
（一）生產(chǎn)銷(xiāo)售糧食白酒、薯類(lèi)白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)為糧食白酒、薯類(lèi)白酒的實(shí)際銷(xiāo)售數(shù)量。
?。ǘ┻M(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類(lèi)白酒，從量定額計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)分別為海關(guān)核定的進(jìn)口征稅數(shù)量、委托方收回?cái)?shù)量、移送使用數(shù)量。
?。ㄈ┥a(chǎn)銷(xiāo)售、進(jìn)口、委托加工、自產(chǎn)自用糧食白酒、薯類(lèi)白酒從價(jià)定率計(jì)稅辦法的計(jì)稅依據(jù)按《中華人民共和國(guó)消費(fèi)稅暫行條例》及其有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。
2、調(diào)整啤酒消費(fèi)稅單位稅額。
?。ㄒ唬┟繃嵠【瞥鰪S價(jià)格（含包裝物及包裝物押金）在3000元（含3000元，不含增值稅）以上的，單位稅額250元／噸；
?。ǘ┟繃嵠【瞥鰪S價(jià)格在3000元（不含3000元，不含增值稅）以下的，單位稅額220元／噸。
?。ㄈ蕵?lè)業(yè)、飲食業(yè)自制啤酒，單位稅額250元／噸。
（四）每噸啤酒出廠價(jià)格以2000年全年銷(xiāo)售的每一牌號(hào)、規(guī)格啤酒產(chǎn)品平均出廠價(jià)格為準(zhǔn)。2000年每一牌號(hào)、規(guī)格啤酒的平均出廠價(jià)格確定之后即作為確定各牌號(hào)、規(guī)格啤酒2001年適用單位稅額的依據(jù)。無(wú)論2001年啤酒的出廠價(jià)格是否變動(dòng)，當(dāng)年適用單位稅額原則上不再進(jìn)行調(diào)整。啤酒計(jì)稅價(jià)格管理辦法另行制定。
三、香皂
按照財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定，香皂暫時(shí)按5％稅率征收消費(fèi)稅。
四、金銀首飾減按5％的稅率征稅。
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