例解來料加工兩種會計處理

　　來料加工是指由委托方提供原料，受托方按其規(guī)定的花色品種、數(shù)量進行加工，并向對方收取約定的加工費用。本文所述“來料加工”均為內銷方式，這種經(jīng)營方式下會計處理一般有兩種，分為單獨核算原材料法和不單獨核算原材料法。

　　【例】甲紡織品公司為乙公司加工40支棉紗，由乙公司提供原料。加工協(xié)議約定：乙公司提供10噸棉花（市價每噸9200元），由甲公司按照投入產出1：0.9加工40支棉紗9噸，加工費每噸8000元（不含稅）。甲公司實際投入產出比為1：0.92，也就是說10噸棉花可以加工成9.2噸棉紗，甲公司可以盈余0.2噸棉紗，工費實際成本每噸6000元。

　　甲公司單獨核算原材料的會計處理方法

　　1．收到乙公司提供的棉花時

　　借：原材料　　92000（9200×10）

　　貸：預收賬款———乙公司（來料加工預收原料）92000

　　2．加工領用原料時

　　借：生產成本———原材料　　92000

　　貸：原材料92000

　　3．結轉消耗的工費成本

　　借：生產成本———工費成本　　55200（6000×9.2）

　　貸：應付工資、制造費用等科目55200

　　4．加工商品完工入庫

　　生產成本合計：92000＋55200＝147200元

　　每噸棉紗成本：147200÷9.2＝16000元

　　借：庫存商品———40支棉紗（來料加工待發(fā)9噸）144000

　　庫存商品———40支棉紗（來料加工盈余0.2噸）3200

　　貸：生產成本———原材料　　92000

　　生產成本———工費成本55200

　　5．確認加工費收入

　　借：應收賬款———乙公司　　84240

　　貸：其他業(yè)務收入　　72000（8000×9）

　　應交稅費———應交增值稅（銷項稅）12240

　　6．結轉加工成本

　　借：其他業(yè)務支出　　54000（6000×9）

　　預收賬款———乙公司（來料加工預收原料）90000

　　貸：庫存商品———40支棉紗（來料加工待發(fā)9噸）144000

　　7．結轉節(jié)約的原料余額

　　借：預收賬款———乙公司（來料加工預收原料）2000

　　貸：其他業(yè)務支出2000

　　該項業(yè)務經(jīng)營利潤：72000－54000＋2000＝20000元，其中：原料節(jié)約2000元，加工利潤18000元。

　　甲公司不單獨核算原材料的會計處理方法

　　1．收到乙公司提供的棉花時，不進行賬務處理，將棉花入庫、出庫記錄備查登記。

　　2．結轉消耗的工費成本

　　借：生產成本———工費成本　　54000（6000×9）

　　貸：應付工資、制造費用等科目54000

　　3．加工商品完工入庫，不進行賬務處理，將產品入庫、出庫記錄備查登記。

　　4．確認加工費收入

　　借：應收賬款———乙公司　　84240

　　貸：其他業(yè)務收入　　72000（8000×9）

　　應交稅費———應交增值稅（銷項稅）12240

　　5．結轉加工成本

　　借：其他業(yè)務支出　　54000（6000×9）

　　貸：生產成本———工費成本54000

　　該項業(yè)務經(jīng)營利潤：72000－54000＝18000元，按第一種會計處理方法計算的原料節(jié)約部分不能單獨反映。

　　兩種方法的比較

　　第一種方法將來料加工業(yè)務視同于自營生產業(yè)務，整個核算過程也反映了生產的全流程，所有的存貨增減記錄均記載于賬冊，便于內部的監(jiān)管與核對；并且可以反映為原料節(jié)約額，為減少能源支出，增加企業(yè)效益提供依據(jù)；但這種方法增加了工作量，如果來料加工批次和加工品種較多，將會給成本核算帶來一定難度。

　　第二種簡便實用，可操作性強，但不利于內部控制與管理，存貨賬實存在差異，容易出現(xiàn)漏洞，所以采用這種方法的企業(yè)必須要做好實物進庫與出庫的備查登記并且對存貨要進行實時監(jiān)控。