24周年

財稅實務(wù) 高薪就業(yè) 學歷教育
APP下載
APP下載新用戶掃碼下載
立享專屬優(yōu)惠

安卓版本:8.7.50 蘋果版本:8.7.50

開發(fā)者:北京正保會計科技有限公司

應(yīng)用涉及權(quán)限:查看權(quán)限>

APP隱私政策:查看政策>

HD版本上線:點擊下載>

“免、抵、退”增值稅會計處理

來源: 編輯: 2008/02/29 13:53:38 字體:

  目前,我國對生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物的增值稅一律實行“免、抵、退”稅管理辦法。稅法上,對“免、抵、退”稅辦法有三步處理公式:一是:當期應(yīng)納稅額=當期內(nèi)銷售貨物銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退不得免征和抵扣的稅額)-當期留抵稅額;二是:免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率;三是:當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額。

  會計上,實行“免、抵、退”政策的賬務(wù)處理也相應(yīng)有三種處理辦法。

  一是:應(yīng)納稅額為正數(shù),即免抵后仍應(yīng)繳納增值稅,免抵稅額=免抵退稅額,即沒有可退稅額(因為沒有留抵稅額)。此時,賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

   貸:應(yīng)交稅金—未交增值稅

  借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

   貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  二是:應(yīng)納稅額為負數(shù),即期末有留抵稅額,對于未抵頂完的進項稅額,不做會計分錄;當留抵稅額大于“免、抵、退”稅額時,可全部退稅,免抵稅額為0.此時,賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)收出口退稅收

   貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  三是:應(yīng)納稅額為負數(shù),即期末有留抵稅額,對于未抵頂完的進項稅額,不做會計分錄;當留抵稅額小于“免、抵、退”稅額時,可退稅額為留抵稅額,免抵稅額=免抵退稅額-留抵稅額。此時,賬務(wù)處理如下:

  借:應(yīng)收出口退稅

    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

    貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  通過以上三種情況的分析與處理可看出,如果不計算出“免抵稅額”,會計處理上將無法平衡。下面,舉例說明。

  某具有進出口經(jīng)營權(quán)的生產(chǎn)企業(yè),對自產(chǎn)貨物經(jīng)營出口銷售及國內(nèi)銷售。該企業(yè)2006年12月份購進所需原材料等貨物,允許抵扣的進項稅額85萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售額300萬元(不含稅),出口貨物離岸價折合人民幣2400萬元。假設(shè)上期留抵稅款5萬元,增值稅稅率17%,退稅率15%,則相關(guān)賬務(wù)處理如下:

  1、外購原輔材料、備件、能源等,分錄為:

  借:原材料等科目 5000000

    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(進項稅額)850000

    貸:銀行存款 5850000

  2、產(chǎn)品外銷時,免征本銷售環(huán)節(jié)的銷項稅分錄為:

  借:應(yīng)收賬款 24000000

    貸:主營業(yè)務(wù)收入 24000000

  3、產(chǎn)品內(nèi)銷時,分錄為:

  借:銀行存款 3510000

   貸:主營業(yè)務(wù)收入 3000000

     應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(銷項稅額) 510000

  4、月末,計算當月出口貨物不予抵扣和退稅的稅額。不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價×人民幣外匯牌價×(征稅率-退稅率)=2400×(17%-15%)=48萬元。

  借:主營業(yè)務(wù)成本 480000

  貸:應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)480000

  5、計算應(yīng)納稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=51-(85+5-48)=9萬元。

  借:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)90000

    貸:應(yīng)交稅金—未交增值稅 90000

  6、實際繳納時。

  借:應(yīng)交稅金—未交增值稅 90000

    貸:銀行存款 90000

  依上例,如果本期外購貨物的進項稅額為140萬元,其他不變,則1至4步分錄同上,其余賬務(wù)處理如下:

  5、計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[140+5-2400×(17%-15%)]=-46萬元。由于應(yīng)納稅額小于零,說明當期“期末留抵稅額”為46萬元,不需作會計分錄。

  6、計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬元。當期期末留抵稅額46萬元<當期免抵退稅額360萬元時,

  當期應(yīng)退稅額=當期期末留抵稅額=46萬元,當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=360-46=314萬元。

  借:應(yīng)收出口退稅 460000

    應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)3140000

    貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅) 3600000

  7、收到退稅款時,分錄為:

  借:銀行存款 460000

    貸:應(yīng)收出口退稅 460000

  依上例,如果本期外購貨物的進項稅額為494萬元,其他不變,則1至4步分錄同上,其余5.6.7步賬務(wù)處理如下:

  5、計算應(yīng)納稅額或當期期末留抵稅額。本月應(yīng)納稅額=銷項稅額-進項稅額=當期內(nèi)銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額+上期留抵稅款-當期不予抵扣或退稅的金額)=300×17%-[494+5-2400×(17%-15%)]=-400萬元,不需作會計分錄。

  6、計算應(yīng)退稅額和應(yīng)免抵稅額。免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率=2400×15%=360萬元。當期期末留抵稅額400萬元>當期免抵退稅額360萬元時,

  當期應(yīng)退稅額=當期免抵稅額=360萬元,當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應(yīng)退稅額=360-360=0萬元。

  借:應(yīng)收出口退稅 3600000

    貸:應(yīng)交稅金—應(yīng)交增值稅(出口退稅)3600000

  7、收到退稅款時,分錄為:

  借:銀行存款 3600000

    貸:應(yīng)收出口退稅 3600000

免費試聽

  • 證券專業(yè)與股市投資

    證券專業(yè)與股市投資免費聽

  • 科技研發(fā)企業(yè)財稅管控與經(jīng)營管理特訓專題

    科技研發(fā)企業(yè)財稅管控與經(jīng)營管理特訓專題免費聽

  • 中國18稅種詳解與實務(wù)應(yīng)用

    中國18稅種詳解與實務(wù)應(yīng)用免費聽

限時免費資料

  • 每日新聞/問答

    每日新聞/問答

  • 每周稅訊速遞

    每周稅訊速遞

  • 月度法規(guī)匯編

    月度法規(guī)匯編

  • 年度法規(guī)匯編

    年度法規(guī)匯編

  • 增值稅匯編

    增值稅匯編

  • 所得稅匯編

    所得稅匯編

掃碼關(guān)注我們

掃碼找組織

回到頂部
折疊
網(wǎng)站地圖

Copyright © 2000 - odtgfuq.cn All Rights Reserved. 北京正保會計科技有限公司 版權(quán)所有

京B2-20200959 京ICP備20012371號-7 出版物經(jīng)營許可證 京公網(wǎng)安備 11010802044457號