作廢增值稅票無法退回的會計處理

　　案例：某超市與南方海產(chǎn)品經(jīng)銷公司（簡稱南方公司）有長期商品供應(yīng)合同，超市缺貨時，南方公司很快就會將需要的商品送到，但合同規(guī)定貨到驗收合格付款。2007年1月30日超市責(zé)成南方公司為其發(fā)海蟹一批，2月1日該批海蟹運到后發(fā)現(xiàn)冷凍車的制冷系統(tǒng)出現(xiàn)了問題，全部產(chǎn)品均已融化，并發(fā)出刺鼻氣味，不能再食用，為此，根據(jù)合同規(guī)定，又因該批海蟹屬時令商品，不需要再進(jìn)行調(diào)換，因此，超市提出退貨，南方公司同意退貨，但南方公司已開具增值稅專用發(fā)票并責(zé)成司機(jī)將發(fā)票帶到了該超市，電話聯(lián)系南方公司，該公司已將這批貨物作銷售記賬處理，金額1100000，稅額143000，請問：在這種情況下超市會計如何處理？

　　政策分析這是一個很典型的案例，企業(yè)在日常經(jīng)營活動中都會遇得到。但是，根據(jù)從2007年1月1日起實施的新《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》（簡稱新《規(guī)定》）第十三條規(guī)定：一般納稅人在開具專用發(fā)票當(dāng)月，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形，收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)符合作廢條件的，按作廢處理；開具時發(fā)現(xiàn)有誤的，可即時作廢。第二十條還規(guī)定：同時具有下列情形的，為本規(guī)定所稱作廢條件，一是收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間未超過銷售方開票當(dāng)月。二是銷售方未抄稅并且未記賬。三是購買方未認(rèn)證或者認(rèn)證結(jié)果為納稅人識別號認(rèn)證不符、專用發(fā)票代碼、號碼認(rèn)證不符。也就是說，新《規(guī)定》允許作廢的專用發(fā)票僅限于發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情況，而且首先必須是銷貨方收到退回的發(fā)票聯(lián)、抵扣聯(lián)時間不能超過開票當(dāng)月。從本案例分析看：需要退回的發(fā)票已超過開票的當(dāng)月，并且銷貨方已記賬，所以該批退貨的增值稅發(fā)票不能再退回銷貨方作廢，而只能申請其開具紅字專用發(fā)票沖賬。

　　處理辦法：

　　1.認(rèn)證已取得的增值稅專用發(fā)票，并據(jù)此做假進(jìn)貨的會計處理。

　　借：庫存商品——海蟹（待退貨）1100000

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅143000

　　　　貸：應(yīng)付賬款——南方海產(chǎn)品經(jīng)銷公司1243000.

　　有人說，在這種情況下，不需作借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅處理，因為這樣處理企業(yè)多抵扣了進(jìn)項稅。

　　其實，這種說法是不對的。上述處理雖然超市比實際多抵扣了稅款，但符合相關(guān)稅收政策規(guī)定：一是新《規(guī)定》第十四條規(guī)定：一般納稅人取得專用發(fā)票后，發(fā)生銷貨退回、開票有誤等情形但不符合作廢條件的，或者因銷貨部分退回及發(fā)生銷售折讓的，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請單》（簡稱《申請單》），申請銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票。二是新《規(guī)定》第十三條、第二十條規(guī)定了嚴(yán)格的已開增值稅專用發(fā)票退回作廢的條件，以本案例條件不能將增值稅專用發(fā)票退回作廢。三是新《規(guī)定》第十八條規(guī)定了紅字專用發(fā)票的沖賬規(guī)則，即：購買方必須暫依《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》（簡稱《通知單》）所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進(jìn)項稅額的可列入當(dāng)期進(jìn)項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。四是根據(jù)中國稅收征管信息系統(tǒng)及增值稅防偽稅控系統(tǒng)運行規(guī)則，不允許退回作廢的增值稅專用發(fā)票，如購貨方不認(rèn)證抵扣，系統(tǒng)則會將其確定為滯留票，并向購貨方主管稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)出核查信息。

　　2.如果認(rèn)證未通過，可以含稅成本作假購進(jìn)處理，不抵扣進(jìn)項稅，即：

　　借：庫存商品——海蟹（待退貨）1243000

　　　　貸：應(yīng)付賬款——南方海產(chǎn)品經(jīng)銷公司1243000.

　　3.根據(jù)新《規(guī)定》第十四條、第十五條規(guī)定向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報《申請單》申請其出具《通知單》，要求銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　4.根據(jù)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的《通知單》，一方面要求銷貨方開具紅字增值稅專用發(fā)票。

　　另一方面，根據(jù)新《規(guī)定》第十八條規(guī)定，暫依《通知單》所列增值稅稅額從當(dāng)期進(jìn)項稅額中轉(zhuǎn)出，本案例即以紅字沖銷已作假購進(jìn)的會計分錄：

　　借：庫存商品——海蟹（待退貨）－1100000

　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅－143000

　　　　貸：應(yīng)付賬款——南方海產(chǎn)品經(jīng)銷公司－1243000.

　　5.如果當(dāng)時認(rèn)證未通過，以含稅成本作的假購進(jìn)處理，則可作如下調(diào)整分錄：

　　借：庫存商品——海蟹（待退貨）－1243000

　　　　貸：應(yīng)付賬款——南方海產(chǎn)品經(jīng)銷公司－1243000.

　　需要說明的是：在實際工作中退貨的原因很多，所處的環(huán)節(jié)也不同，非本案情形應(yīng)區(qū)別不同情況按照新《規(guī)定》的相關(guān)條款及財務(wù)會計規(guī)定進(jìn)行處理。