增值稅會計處理對應稅所得影響
增值稅是對貨物或應稅勞務的增值部分征收的一種流轉稅。增值稅是價外稅,通常情況下不影響會計利潤和應稅所得,但這是否意味著它對應稅所得就沒有任何影響呢?答案則是否定的,從以下幾種情況增值稅的會計處理中,就能看出其對應稅所得的影響。
一、直接影響應稅所得
1:將自產、委托加工的貨物用于饋贈、贊助、廣告、樣品,是視同銷售:
借:營業(yè)外支出或營業(yè)費用等
貸:原材料、委托加工物資、庫存商品等
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)
2:購進的物資、在產品、產成品發(fā)生非正常損失,將進項稅額轉出:
借:待處理財產損益——待處理流動資產損益
貸:原材料、庫存商品等
應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)
扣除保險公司或者過失人賠償和殘料價值后的凈損失,計入當期損益:
借:營業(yè)外支出
貸:待處理財產損益——待處理流動資產損益
3:出口商品,按規(guī)定不予免征、抵扣和退稅的,進項稅額計入物資成本:
借:主營業(yè)務成本
貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)
以上幾種情況,會計上將增值稅銷項稅額、轉出的進項稅額分別計入“營業(yè)外支出”、“主營業(yè)務成本”等科目,直接影響了企業(yè)的會計利潤和應稅所得。
二、間接影響應稅所得
1:將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目、作為投資,視同銷售:
借:在建工程、長期股權投資等
貸:原材料、庫存商品等
應交稅金——應交增值稅(銷項稅額)
2:購進工程用物資及固定資產,其進項稅額直接計入有關資產價值:
借:工程物資、固定資產等
貸:應付賬款、銀行存款等
3:購進的物資改變用途用于在建工程等,其進項稅額計入在建工程價值:
借:在建工程
貸:應交稅金——應交增值稅(進項稅額轉出)
4:購進貨物或者接受應稅勞務,未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證,或者扣稅憑證上未按規(guī)定注明增值稅額及其他事項的,則不允許抵扣進項稅額:
借:物資采購、庫存商品等
貸:銀行存款、應付賬款等
以上幾種情況,將增值稅的銷項稅額、進項稅額分別計入了“在建工程”、“固定資產”、“長期股權投資”等科目,并未影響當期的應稅所得,但隨著在建工程的完工、折舊的計提,以及長期股權投資的轉讓處置,相應的增值稅將在以后的期限內影響企業(yè)的會計利潤和應稅所得。
綜上所述,增值稅對會計利潤和應稅所得的影響不能一概而論,而應根據具體情況作具體分析。通常情況下增值稅不影響或者只間接影響應稅所得,但在某些情況下卻會直接影響當期利潤和所得,這就需要會計人員在賬務處理、申報企業(yè)所得稅時,以及稅務人員在稅收檢查時引起注意。
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