平銷返利如何進行賬務處理

    案例：我公司為增值稅一般納稅人的商業(yè)代理商，為生產(chǎn)企業(yè)從事貨物的銷售代理業(yè)務。按照代理協(xié)議，生產(chǎn)企業(yè)會根據(jù)代理商銷售業(yè)績情況，采取返利方式鼓勵代理銷售。生產(chǎn)企業(yè)返利的方式有現(xiàn)金返利、實物返利和折扣返利三種形式。實物返利時，有時開具增值稅專用發(fā)票，有時開具普通發(fā)票，有時直接贈送實物，不開發(fā)票。據(jù)我們了解，代理公司取得的現(xiàn)金返利收入，應按稅法規(guī)定沖減進項稅金，折扣返利直接開具在發(fā)票上，但公司取得的實物返利，我們還不清楚如何進行賬務處理？

    某單位財務人員專家把脈：商業(yè)經(jīng)營活動中的平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價的價格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進貨成本或低于進貨成本的價格進行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補商業(yè)企業(yè)的進銷差價損失。在平銷活動中，生產(chǎn)企業(yè)彌補商業(yè)企業(yè)進銷差價損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等；二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實物或以實物投資方式彌補商業(yè)企業(yè)的損失。

    國家稅務總局《關于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)〔1997〕167號）中，就平銷行為中有關增值稅問題規(guī)定如下：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應依所購貨物的增值稅稅率計算應沖減的進項稅金，并從其取得返還資金當期的進項稅金中予以沖減。應沖減的進項稅金計算公式如下：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。

    自2004年7月1日起，稅法對此又作了調(diào)整。國家稅務總局《關于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2004〕136號）規(guī)定，對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。應沖減進項稅金的計算公式調(diào)整為：當期應沖減進項稅金＝當期取得的返還資金÷（1＋所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。

    根據(jù)上述稅法規(guī)定，你公司取得的與銷售數(shù)量有關的任何返利，無論是貨幣性資產(chǎn)還是實物資產(chǎn)，都要按照規(guī)定沖減當期進項稅金。如果取得的返利是實物資產(chǎn)，應按照發(fā)票票面價值或貨物的公允價值（無發(fā)票的實物），按照規(guī)定的計算公式轉出進項稅金。賬務處理為：借記“其他業(yè)務支出（或相關科目）”，貸記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）”。

    例如，設購貨方從銷貨方取得的存貨價值為117元，如生產(chǎn)企業(yè)開具增值稅發(fā)票，進項稅金為17元。當期應沖減進項稅金為：117÷（1＋17%）×17%＝17（元）。取得貨物時，借記“庫存商品”100元，“應交稅金———應交增值稅（進項稅額）”17元；貸記“其他業(yè)務收入（或相關科目）”117元。沖減進項稅金時，借記“其他業(yè)務支出”17元，貸記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）”17元。

    如生產(chǎn)企業(yè)未開具發(fā)票或開具普通發(fā)票，由于該批貨物公允價值為117元，當期應沖減進項稅金還是17元。取得貨物時，借記“庫存商品”117元；貸記“其他業(yè)務收入（或相關科目）”117元。沖減進項稅金時，借記“其他業(yè)務支出”17元，貸記“應交稅金———應交增值稅（進項稅額轉出）”17元。