超市所收取的柜組“占用費”如何納稅

　　因業(yè)務擴大，某超市將部分柜組面向社會公開招標，并訂立了承祖經(jīng)營合同。合同約定，承租人以該超市的名義對外經(jīng)營，承租人自行進貨，但其銷售收入納入超市統(tǒng)一核算，月終結(jié)算。超市財務扣除合同約定的柜紐“占用費”后，向承租者返還上月的銷貨款。

　　對此筆業(yè)務，超市賬務處理如下：各出包柜組每天的收入由出納員統(tǒng)一收取存入銀行，并相應記入“應付賬款”各承包人的明細科目貸方；月終結(jié)賬時，會計將合同約定的“占用費”從“應付賬款”轉(zhuǎn)入“其他業(yè)務收入”科目下；扣除“占用費”后的余款支付給承包人。結(jié)轉(zhuǎn)后，“應付賬款”各承包人明細科目無余額。

　　超市所收取的柜組“占用費”是不是內(nèi)部分配行為，屬不屬于混合銷售，要不要單獨納稅，如要納稅，應當繳納增值稅還是營業(yè)稅？

　　超市的會計核算基本可行，超市所扣除的柜組“占用費”不僅包括柜組使用費，還包括超市提供收銀服務的勞務收入等，超市將柜組“占用費”轉(zhuǎn)入其他業(yè)務收入是可行的。超市收取的柜組“占用費”不屬于《營業(yè)稅暫行條例》規(guī)定的混合銷售，混合銷售的特點是在一筆商品交易中包含非增值稅應稅勞務，取得收入的主體是同一人，而本案例中，超市只取得柜組“占用費”，并未取得商品銷售收入，因此，可以單獨征收流轉(zhuǎn)稅。

　　根據(jù)《國家稅務總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應方收取的部分費用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）規(guī)定，（1）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系。且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務的收入，例如進場費、廣告促銷費、上架費、展示費、管理費等，不屬于平銷返利，不沖減當期增值稅進項稅金，應按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。（2）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計算）的各種返還收入，均應按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當期增值稅進項稅金，不征收營業(yè)稅。所以，判斷柜組“占用費”征收增值稅還是營業(yè)稅，主要看其是否與商品銷售量、銷售額掛鉤。