增值稅納稅期遞延的會計處理
納稅期的遞延也稱延期納稅,即允許企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi),分期或延遲繳納稅款。稅款遞延的途徑是很多的。企業(yè)在生產(chǎn)和流通過程中,可根據(jù)國家稅法的有關(guān)規(guī)定,作出一些合理的稅收籌劃,盡量地延緩納稅,從而獲得節(jié)稅利益。
稅法對納稅期限的有關(guān)規(guī)定
1.稅法對納稅期限的規(guī)定
增值稅的納稅期限分別為一日、三日、五日、十日、十五日或者一個月。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅款的大小分別核定;納稅人以一個月為一期納稅的,自期滿之日起十日內(nèi)申報納稅;以一日、三日、五日、十日、十五日為一期納稅的,自期滿之日起五日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月一日起至十日內(nèi)申報稅款并結(jié)清上月應(yīng)繳稅款。
2.稅法對納稅義務(wù)發(fā)生時間的規(guī)定
采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;
采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)天;采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為合同約定的收款日期的當(dāng)天;采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天;銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時收訖銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù)的當(dāng)天等等。實例分析從上述規(guī)定中我們不難看出,納稅期限最長只有一個月,并且必須在次月十日內(nèi)繳清稅款。因此,在納稅期限上籌劃余地很小。只有在推遲納稅義務(wù)發(fā)生時間上進(jìn)行籌劃,才能達(dá)到延期納稅的目的。要推遲納稅義務(wù)的發(fā)生,關(guān)鍵是采取何種結(jié)算方式。納稅人普遍采取的方式有以下兩種:賒銷和分期收款方式的籌劃賒銷和分期收款結(jié)算方式,都以合同約定日期為納稅義務(wù)發(fā)生時間。因此,企業(yè)在產(chǎn)品銷售過程中,在應(yīng)收貨款一時無法收回或部分無法收回的情況下,可選擇賒銷或分期收款結(jié)算方式。
例如:某電纜廠(增值稅一般納稅人),當(dāng)月發(fā)生銷售電纜業(yè)務(wù)5筆,共計應(yīng)收貨款1800萬元(含稅價)。其中,3筆共計1000萬元,貨款兩清;一筆300萬元,兩年后一次付清;另一筆一年后付250萬元,一年半后付150萬元,余款100萬元兩年后結(jié)清。
企業(yè)若全部采取直接收款方式,則應(yīng)在當(dāng)月全部計算銷售,計提銷項稅額261.54萬元[1800÷(1+17%)×17%];若對未收到款項業(yè)務(wù)不記賬,則違反了稅收規(guī)定,少計銷項稅額:800÷(1+17%)×17%=116.24萬元,屬于偷稅行為;若對未收到的300萬元和500萬元應(yīng)收賬款分別在貨款結(jié)算中采用賒銷和分期收款結(jié)算方式,就可以延緩納稅。具體銷項稅額及天數(shù)為(假設(shè)以月底發(fā)貨計算):[(300+100)÷(1+17%)]×17%=58.12(萬元),天數(shù)為730天;[150÷(1+17%)]×17%=21.79(萬元),天數(shù)為548天;[250÷(1+17%)]×17%=36.32(萬元),天數(shù)為365天;
毫無疑問,采用賒銷和分期收款方式,可以為企業(yè)節(jié)約大量的流動資金,節(jié)約銀行利息支出131325.05元(以銀行現(xiàn)行利息率計算,具體計算省略)。
延期納稅過程中的會計處理
1.賒銷和分期收款結(jié)算方式的有關(guān)要求及會計處理采取賒銷和分期付款結(jié)算方式,要求企業(yè)必須與購貨單位簽訂貨物銷售合同。并在貨款結(jié)算方式欄中寫明采取賒銷或分期收款方式,詳細(xì)注明收款的具體日期及金額。會計根據(jù)合同收款約定日期記賬時,要以銷售合同與送貨單為記賬依據(jù),發(fā)出產(chǎn)品時記:
借:分期收款發(fā)出商品
貸:產(chǎn)成品——庫存產(chǎn)品
并將銷售額及銷項稅金記入備查簿。
按合同約定日期:
借:銀行存款或應(yīng)收賬款
貸:產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額
結(jié)轉(zhuǎn)銷售成本:
借:產(chǎn)品銷售成本
貸:分期收款發(fā)出商品
2.委托代銷結(jié)算方式的具體要求和會計處理采取委托代銷結(jié)算方式,企業(yè)必須簽訂“委托代銷合同”。注明代銷商品品種、代銷手續(xù)費、結(jié)算方式及雙方承擔(dān)責(zé)任等。在貨款清償時受托方還須提供銷貨清單。發(fā)出產(chǎn)品時:
借:產(chǎn)成品——發(fā)出商品——委托代銷產(chǎn)品
貸:產(chǎn)成品——庫存產(chǎn)品
收到代銷清單時:
借:銀行存款或應(yīng)收賬款
貸:產(chǎn)品銷售收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅額。