增值稅最佳會計處理方案(6)
(二)與進項稅額有關(guān)的帳務(wù)處理
1.納稅人在國內(nèi)采購貨物的帳務(wù)處理
納稅人在國內(nèi)采購貨物,應(yīng)當按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額,借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目;按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨,作相反的會計分錄。
例18,京華工業(yè)企業(yè)5月3日購入原材料一批,專用發(fā)票上注明的價款為100000元,增值稅額為17000元,價稅合計117000元,該企業(yè)按計劃成本計價的方法進行材料采購收發(fā)的核算,全部款項已由銀行存款支付,其會計分錄為:
借:材料采購 100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17000
貸:銀行存款 117000
假設(shè)6月份該企業(yè)在領(lǐng)用原材料時,發(fā)現(xiàn)該批原材料有20%的質(zhì)量不合格,要求對方辦理了退貨并收回退款。根據(jù)紅字專用發(fā)票上注明的價款20000元,增值稅額3400元,價稅合計23400元,作會計分錄:
借:銀行存款 23400
貸:材料 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400
2.納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)的帳務(wù)處理
納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理、修配等貨物成本的金額,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、制造費用”、“委托加上材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目,按照專用發(fā)票上注明的增值稅借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按照實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。
例19.京華工業(yè)企業(yè)5月6日以現(xiàn)金支付辦公用品修理費,專用發(fā)票上注明修理費800元,增值稅額136元,價稅合計936元。修理的辦公用品有2/5為生產(chǎn)車間專用,3/5為廠部科室專用,其會計分錄應(yīng)為:
借:制造費用 320
管理費用 480
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 136
貸:現(xiàn)金 936
例20.京華工業(yè)企業(yè)5月22日以銀行存款支付委托加工材料加工費,專用發(fā)票上注明的加工費為17000元,增值稅額2890元,價稅合計19890元,其會計分錄應(yīng)為:
借:委托加工材料 17000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2890
貸:銀行存款 19890
3.納稅人接受投資轉(zhuǎn)入貨物的帳務(wù)處理
納稅人接受投資轉(zhuǎn)入的貨物,采用實際成本計價法的,應(yīng)當按照專用發(fā)票上記載的投資貨物價值,借記“原材料”等科目;按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照貨物價值與增值稅額的合計數(shù),貸記“實收資本”科目,采用計劃成本計價法的,則應(yīng)按照投資轉(zhuǎn)入貨物的計劃成本,借記“原材料”等科目;按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照價稅合計數(shù),貸記“實收資本”科目;按照計劃成本與價稅合計數(shù)之間的差額借記或貸記“材料成本差異”科目。
例21.京華工業(yè)企業(yè)5月13日接受投資轉(zhuǎn)入的原材料一批,專用發(fā)票上注明的原材料價值25200元,增值稅額4284元,價稅合計29484元。該批原材料的計劃成本為26000元。其會計分錄為:
?。?)接受投資轉(zhuǎn)入時:
借:材料采購 25200
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 4284
貸:實收資本: 29484
?。?)原材料入庫時:
借:原材料?! ?6000
貸:材料采購 26000
?。?)結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本差異時:
借:材料采購 800
貸:材料成本差異 800
4.納稅人接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的帳務(wù)處理
納稅人接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物,采用實際成本計價法的,應(yīng)當按照專用發(fā)票上記載的捐贈貨物的價值,借記“原材料”等科目及按照專用發(fā)票上注明的增值稅款借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)科目;按照貨物價值和增值稅額的合計數(shù),貸記“資本公積”科目。采用計劃成本計價的法的,其結(jié)轉(zhuǎn)差異的帳務(wù)處理,與接受投資轉(zhuǎn)入貨物的帳務(wù)處理方法相同。
例22.京華工業(yè)企業(yè)5月24日接受捐贈轉(zhuǎn)入的原材料一批,專用發(fā)票上注明的原材料價值15000元,增值稅額1950元,從價稅合計16950地。該批原材料的計劃成本為14800元,其會計分錄應(yīng)為:
借:原材料 14800元
材料成本差異 200
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1950
貸:資本公積 16950
5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的帳務(wù)處理
納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,應(yīng)當按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額,借記“材料采購”、“商品采購”等科目,按實際支付或應(yīng)付的價款。貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。
例23.某糧食加工企業(yè)購進玉米一批,買價為30000元,尚未付款。按規(guī)定計算的進項稅額為3000元(30000×10%)。其會計分錄為:
借:材料采購 27000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3000
貸:應(yīng)付帳款 30000
6.進口貨物的帳務(wù)處理
納稅人進口貨物,應(yīng)當按照進口貨物的采購成本,借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目,按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。
例24.某公司進口商品一批,組成計稅價格析合人民幣769697.37元,海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額為130848.55元(稅率為17%),款項已由銀行支付(詳細計算過程見第四條),作會計分錄:
借:商品采購 769697.37
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 130848.55
貸:銀行存款 900545.92
(三)進項稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理
對進項稅額作轉(zhuǎn)出帳務(wù)處理,主要適用于兩類情況:一是發(fā)生非正常損失;二是改變用途。
1.發(fā)生非正常損失的帳務(wù)處理
納稅人的購進貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時,應(yīng)將購進項目的進項稅額與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一起轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。在編制會計分錄時。借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn))”、“產(chǎn)成品”等科目,同時貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
例25.京華工業(yè)企業(yè)5月15日,對因失火造成的存貨損失進行轉(zhuǎn)帳處理,其中燒毀原材料價值5000元,其進項稅額為850元,燒毀在產(chǎn)品價值10000元,其所耗原材料成本為8000元,進項稅額為1360元;燒毀產(chǎn)成品價值15000元,其所耗原材料成本為12000元,進項稅額為2040元,作會計分錄如下:
借:待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢 34250
貸:原材料 5000
生產(chǎn)成本 10000
產(chǎn)成品 15000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 4250
后經(jīng)主管部門批準;該損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出處理,作會計分錄如下:
借:營業(yè)外支出--非正常損失 34250
貸:待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢 34250
2.改變用途的帳務(wù)處理
納稅人本應(yīng)用于應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),已抵扣了進項稅額,又轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等其他用途的,應(yīng)將其進項稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的項目成本,同時抵減已抵扣的進項稅額,編制會計分錄時,借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
例26.京華工業(yè)企業(yè)5月29日將購入的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的原材料16000元轉(zhuǎn)用于本企業(yè)新廠房建設(shè),其進項稅額為2700元。作會計分錄為:
借:在建工程 18720
貸:原材料 16000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2720
1.納稅人在國內(nèi)采購貨物的帳務(wù)處理
納稅人在國內(nèi)采購貨物,應(yīng)當按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入采購成本的金額,借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”、“制造費用”、“管理費用”、“經(jīng)營費用”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目;按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”、“應(yīng)付票據(jù)”等科目。購入貨物發(fā)生的退貨,作相反的會計分錄。
例18,京華工業(yè)企業(yè)5月3日購入原材料一批,專用發(fā)票上注明的價款為100000元,增值稅額為17000元,價稅合計117000元,該企業(yè)按計劃成本計價的方法進行材料采購收發(fā)的核算,全部款項已由銀行存款支付,其會計分錄為:
借:材料采購 100000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 17000
貸:銀行存款 117000
假設(shè)6月份該企業(yè)在領(lǐng)用原材料時,發(fā)現(xiàn)該批原材料有20%的質(zhì)量不合格,要求對方辦理了退貨并收回退款。根據(jù)紅字專用發(fā)票上注明的價款20000元,增值稅額3400元,價稅合計23400元,作會計分錄:
借:銀行存款 23400
貸:材料 20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3400
2.納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù)的帳務(wù)處理
納稅人接受應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當按照專用發(fā)票上記載的應(yīng)計入加工、修理、修配等貨物成本的金額,借記“其他業(yè)務(wù)支出”、制造費用”、“委托加上材料”、“加工商品”、“經(jīng)營費用”、“管理費用”等科目,按照專用發(fā)票上注明的增值稅借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按照實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。
例19.京華工業(yè)企業(yè)5月6日以現(xiàn)金支付辦公用品修理費,專用發(fā)票上注明修理費800元,增值稅額136元,價稅合計936元。修理的辦公用品有2/5為生產(chǎn)車間專用,3/5為廠部科室專用,其會計分錄應(yīng)為:
借:制造費用 320
管理費用 480
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 136
貸:現(xiàn)金 936
例20.京華工業(yè)企業(yè)5月22日以銀行存款支付委托加工材料加工費,專用發(fā)票上注明的加工費為17000元,增值稅額2890元,價稅合計19890元,其會計分錄應(yīng)為:
借:委托加工材料 17000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 2890
貸:銀行存款 19890
3.納稅人接受投資轉(zhuǎn)入貨物的帳務(wù)處理
納稅人接受投資轉(zhuǎn)入的貨物,采用實際成本計價法的,應(yīng)當按照專用發(fā)票上記載的投資貨物價值,借記“原材料”等科目;按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照貨物價值與增值稅額的合計數(shù),貸記“實收資本”科目,采用計劃成本計價法的,則應(yīng)按照投資轉(zhuǎn)入貨物的計劃成本,借記“原材料”等科目;按照專用發(fā)票上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照價稅合計數(shù),貸記“實收資本”科目;按照計劃成本與價稅合計數(shù)之間的差額借記或貸記“材料成本差異”科目。
例21.京華工業(yè)企業(yè)5月13日接受投資轉(zhuǎn)入的原材料一批,專用發(fā)票上注明的原材料價值25200元,增值稅額4284元,價稅合計29484元。該批原材料的計劃成本為26000元。其會計分錄為:
?。?)接受投資轉(zhuǎn)入時:
借:材料采購 25200
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 4284
貸:實收資本: 29484
?。?)原材料入庫時:
借:原材料?! ?6000
貸:材料采購 26000
?。?)結(jié)轉(zhuǎn)原材料成本差異時:
借:材料采購 800
貸:材料成本差異 800
4.納稅人接受捐贈轉(zhuǎn)入貨物的帳務(wù)處理
納稅人接受捐贈轉(zhuǎn)入的貨物,采用實際成本計價法的,應(yīng)當按照專用發(fā)票上記載的捐贈貨物的價值,借記“原材料”等科目及按照專用發(fā)票上注明的增值稅款借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)科目;按照貨物價值和增值稅額的合計數(shù),貸記“資本公積”科目。采用計劃成本計價的法的,其結(jié)轉(zhuǎn)差異的帳務(wù)處理,與接受投資轉(zhuǎn)入貨物的帳務(wù)處理方法相同。
例22.京華工業(yè)企業(yè)5月24日接受捐贈轉(zhuǎn)入的原材料一批,專用發(fā)票上注明的原材料價值15000元,增值稅額1950元,從價稅合計16950地。該批原材料的計劃成本為14800元,其會計分錄應(yīng)為:
借:原材料 14800元
材料成本差異 200
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 1950
貸:資本公積 16950
5.購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的帳務(wù)處理
納稅人購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品,應(yīng)當按購入農(nóng)業(yè)產(chǎn)品的進項稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,按買價扣除按規(guī)定計算的進項稅額后的數(shù)額,借記“材料采購”、“商品采購”等科目,按實際支付或應(yīng)付的價款。貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。
例23.某糧食加工企業(yè)購進玉米一批,買價為30000元,尚未付款。按規(guī)定計算的進項稅額為3000元(30000×10%)。其會計分錄為:
借:材料采購 27000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 3000
貸:應(yīng)付帳款 30000
6.進口貨物的帳務(wù)處理
納稅人進口貨物,應(yīng)當按照進口貨物的采購成本,借記“材料采購”、“商品采購”、“原材料”等科目,按照海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額,借記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目;按照實際支付或應(yīng)付的金額,貸記“銀行存款”、“應(yīng)付帳款”等科目。
例24.某公司進口商品一批,組成計稅價格析合人民幣769697.37元,海關(guān)提供的完稅憑證上注明的增值稅額為130848.55元(稅率為17%),款項已由銀行支付(詳細計算過程見第四條),作會計分錄:
借:商品采購 769697.37
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額) 130848.55
貸:銀行存款 900545.92
(三)進項稅額轉(zhuǎn)出的帳務(wù)處理
對進項稅額作轉(zhuǎn)出帳務(wù)處理,主要適用于兩類情況:一是發(fā)生非正常損失;二是改變用途。
1.發(fā)生非正常損失的帳務(wù)處理
納稅人的購進貨物,在產(chǎn)品、產(chǎn)成品發(fā)生非正常損失時,應(yīng)將購進項目的進項稅額與遭受非正常損失的購進貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本一起轉(zhuǎn)入“待處理財產(chǎn)損溢”科目。在編制會計分錄時。借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目;貸記“原材料”、“生產(chǎn)成本(基本生產(chǎn))”、“產(chǎn)成品”等科目,同時貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
例25.京華工業(yè)企業(yè)5月15日,對因失火造成的存貨損失進行轉(zhuǎn)帳處理,其中燒毀原材料價值5000元,其進項稅額為850元,燒毀在產(chǎn)品價值10000元,其所耗原材料成本為8000元,進項稅額為1360元;燒毀產(chǎn)成品價值15000元,其所耗原材料成本為12000元,進項稅額為2040元,作會計分錄如下:
借:待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢 34250
貸:原材料 5000
生產(chǎn)成本 10000
產(chǎn)成品 15000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 4250
后經(jīng)主管部門批準;該損失轉(zhuǎn)作營業(yè)外支出處理,作會計分錄如下:
借:營業(yè)外支出--非正常損失 34250
貸:待處理財產(chǎn)損溢--待處理流動資產(chǎn)損溢 34250
2.改變用途的帳務(wù)處理
納稅人本應(yīng)用于應(yīng)稅項目的購進貨物或應(yīng)稅勞務(wù),已抵扣了進項稅額,又轉(zhuǎn)用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或個人消費等其他用途的,應(yīng)將其進項稅額轉(zhuǎn)入有關(guān)的項目成本,同時抵減已抵扣的進項稅額,編制會計分錄時,借記“在建工程”、“應(yīng)付福利費”等科目,貸記“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。
例26.京華工業(yè)企業(yè)5月29日將購入的用于生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品的原材料16000元轉(zhuǎn)用于本企業(yè)新廠房建設(shè),其進項稅額為2700元。作會計分錄為:
借:在建工程 18720
貸:原材料 16000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出) 2720
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