采購材料出現(xiàn)的損耗的財稅處理

來源: 編輯: 2004/09/21 16:18:11 字體:
    我公司是以重油為原材料的生產(chǎn)企業(yè)。每月購油3000噸,現(xiàn)行價1800元/噸,在我廠實際入庫計量時只有2985噸(在途損耗約5‰)。請問應(yīng)如何入帳及計算進項稅額?損耗有無最高比例限制,超過了應(yīng)如何處理?

    答:如材料未到而發(fā)票帳單已到并支付價款時,借記“材料采購”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額)”科目,貸記“銀行存款”等科目。材料到達時如有在途損耗,要區(qū)分合理損耗和非合理損耗,合理損耗部分應(yīng)計入采購成本,其進項稅額不再調(diào)整;非合理損耗部分不應(yīng)計入采購成本,而應(yīng)確定責(zé)任單位或責(zé)任個人,該非合理損耗的外購貨物如屬增值稅暫行條例第十條及其實施細(xì)則第二十一條規(guī)定的范圍,其相應(yīng)的進項稅額也不得抵扣,應(yīng)作進項稅額轉(zhuǎn)出處理,有關(guān)會計分錄為:借記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目,貸記“材料采購”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)”科目。

    以來信中數(shù)字為例:

    1.發(fā)票帳單已到并支付價款而材料未到時

    借:材料采購   5400000  (3000噸×1800元/噸)
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額) 918000 (3000噸×1800元/噸×17%)

      貸:銀行存款  6318000

    2.材料到達時發(fā)現(xiàn)有損耗,應(yīng)區(qū)分

    a.合理損耗的不再調(diào)整有關(guān)賬目

    b.非合理損耗的,假設(shè)例中的5‰都是非合理損耗,則

    借:應(yīng)付帳款     31590     (3000-2985)×1800×(1+17%)
        其他應(yīng)收款    4590
        原材料     5368410

      貸:材料采購                           5400000
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)4590  〔(3000-2985)×1800×17%〕

    至于合理損耗在會計制度中無具體比例限制規(guī)定,企業(yè)應(yīng)根據(jù)常規(guī)和實際情況具體分析確定。
推薦閱讀