采購材料出現(xiàn)的損耗的財稅處理

    我公司是以重油為原材料的生產(chǎn)企業(yè)。每月購油3000噸，現(xiàn)行價1800元／噸，在我廠實(shí)際入庫計量時只有2985噸（在途損耗約5‰）。請問應(yīng)如何入帳及計算進(jìn)項(xiàng)稅額？損耗有無最高比例限制，超過了應(yīng)如何處理？

    答：如材料未到而發(fā)票帳單已到并支付價款時，借記“材料采購”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”科目，貸記“銀行存款”等科目。材料到達(dá)時如有在途損耗，要區(qū)分合理損耗和非合理損耗，合理損耗部分應(yīng)計入采購成本，其進(jìn)項(xiàng)稅額不再調(diào)整；非合理損耗部分不應(yīng)計入采購成本，而應(yīng)確定責(zé)任單位或責(zé)任個人，該非合理損耗的外購貨物如屬增值稅暫行條例第十條及其實(shí)施細(xì)則第二十一條規(guī)定的范圍，其相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額也不得抵扣，應(yīng)作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理，有關(guān)會計分錄為：借記“應(yīng)付帳款”、“其他應(yīng)收款”等科目，貸記“材料采購”科目和“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）”科目。

    以來信中數(shù)字為例：

    1.發(fā)票帳單已到并支付價款而材料未到時

    借：材料采購   5400000  （3000噸×1800元／噸）
        應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 918000 （3000噸×1800元／噸×17％）

      貸：銀行存款  6318000

    2.材料到達(dá)時發(fā)現(xiàn)有損耗，應(yīng)區(qū)分

    a.合理損耗的不再調(diào)整有關(guān)賬目

    b.非合理損耗的，假設(shè)例中的5‰都是非合理損耗，則

    借：應(yīng)付帳款     31590     （3000－2985）×1800×（1＋17％）
        其他應(yīng)收款    4590
        原材料     5368410

      貸：材料采購                           5400000
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）4590  〔（3000－2985）×1800×17％〕

    至于合理損耗在會計制度中無具體比例限制規(guī)定，企業(yè)應(yīng)根據(jù)常規(guī)和實(shí)際情況具體分析確定。