不得抵扣的進項稅額的稅務及會計處理
不得從銷項稅額中抵扣進項稅額的項目
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（1）購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（2）購進固定資產(chǎn)的進項稅額。
（3）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。
（4）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（5）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（6）非正常損失購進貨物的進項稅額。
非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)的損失；其他非正常損失。
（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。納稅人發(fā)生（1）、（2）、（8）這三種情況的，應將不能抵扣的進項稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務，發(fā)生上述（3）、（4）、（5）、（6）、（7）所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中抵減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
實際成本=進價+運費+保險費+其他有關費用應扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計）
不予抵扣項目的賬務處理
對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務處理上采用不同的方法：
（1）購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的。如購進固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務的成本。
例1：B公司從C公司購入一臺不需安裝的設備，價款為100萬元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為17萬元，款項已支付。
借：固定資產(chǎn) 1170000
貸：銀行存款 1170000
（2）購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔，通過“應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關的“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進行計算。
例2：某民營制造企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假設該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)可作如下會計分錄：
①材料入庫
借：原材料 1200000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 204000
貸：銀行存款 1404000
②工程領用材料
借：在建工程 702000
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 102000
原材料 600000
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或應稅勞務。按稅法規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。當發(fā)生非正常損失時，首先計算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應稅勞務的購進額，然后作相應的賬務處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本與負擔的進項稅額的合計數(shù)，借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，按實際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、產(chǎn)成品科目，按計算出的應轉出的稅金數(shù)額，貸記：“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
例3：A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌毀損產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80000元，當期總的生產(chǎn)成本為420000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額=80000X（300000/420000）=57144（元）應轉出進項稅額=57144X17%=9714（元）相應會計分錄為：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 89714
貸：產(chǎn)成品 80000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 9714
根據(jù)《增值稅暫行條例》及其實施細則的規(guī)定，下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：
（1）購進貨物或應稅勞務，未按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關事項的，其發(fā)生的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。
（2）購進固定資產(chǎn)的進項稅額。
（3）用于非應稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。非應稅項目是指提供非應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和固定資產(chǎn)或在建工程等。納稅人新建、改建、擴建、修繕、裝飾建筑物，無論會計制度規(guī)定如何核算，均屬于固定資產(chǎn)或在建工程。
（4）用于免稅項目的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（5）用于集體福利或個人消費的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（6）非正常損失購進貨物的進項稅額。
非正常損失是指生產(chǎn)經(jīng)營過程中正常損耗以外的損失，包括：自然災害損失；因管理不善造成貨物被盜竊、發(fā)生霉爛變質(zhì)的損失；其他非正常損失。
（7）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應稅勞務的進項稅額。
（8）小規(guī)模納稅人不得抵扣進項稅額。納稅人發(fā)生（1）、（2）、（8）這三種情況的，應將不能抵扣的進項稅列入貨物或固定資產(chǎn)的成本。已抵扣進項稅額的購進貨物或應稅勞務，發(fā)生上述（3）、（4）、（5）、（6）、（7）所列情況的，應將該項購進貨物或應稅勞務的進項稅額從當期發(fā)生的進項稅額中抵減。無法準確確定該項進項稅額的，按當期實際成本計算應扣減的進項稅額。
實際成本=進價+運費+保險費+其他有關費用應扣減的進項稅額=實際成本×征稅時該貨物或應稅勞務適用的稅率納稅人兼營免稅項目或非應稅項目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，按下列公式計算不得抵扣的進項稅額：
不得抵扣的進項稅額=當月全部的進項稅額×（當月免稅項目銷售額、非應稅項目營業(yè)額合計/當月全部銷售額、營業(yè)額合計）
不予抵扣項目的賬務處理
對于按規(guī)定不予抵扣的進項稅額，賬務處理上采用不同的方法：
（1）購入貨物時即能認定其進項稅額不能抵扣的。如購進固定資產(chǎn)，購入貨物直接用于免稅項目，或者直接用于非應稅項目，或者直接用于集體福利和個人消費的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，記入購入貨物及接受勞務的成本。
例1：B公司從C公司購入一臺不需安裝的設備，價款為100萬元，增值稅專用發(fā)票上注明稅款為17萬元，款項已支付。
借：固定資產(chǎn) 1170000
貸：銀行存款 1170000
（2）購入貨物時不能直接認定其進項稅額能否抵扣的，其增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額，按照增值稅會計處理方法記入“應交稅金-應交增值稅（進項稅額）”科目，如果這部分購入貨物以后用于按規(guī)定不得抵扣進項稅額項目的，應將原已記入進項稅額并已支付的增值稅轉入有關的承擔者予以承擔，通過“應交稅金-應交增值稅（進項稅額轉出）”科目轉入有關的“在建工程”、“應付福利費”、“待處理財產(chǎn)損溢”等科目。如無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的，應按增值稅法規(guī)規(guī)定的方法和公式進行計算。
例2：某民營制造企業(yè)購入一批材料，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20.4萬元，材料價款為120萬元。材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假設該企業(yè)材料采用實際成本進行核算）。材料入庫后，該企業(yè)將該批材料的一半用于工程項目。根據(jù)該項經(jīng)濟業(yè)務，企業(yè)可作如下會計分錄：
①材料入庫
借：原材料 1200000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額） 204000
貸：銀行存款 1404000
②工程領用材料
借：在建工程 702000
貸：應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 102000
原材料 600000
（3）非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所用購進貨物或應稅勞務。按稅法規(guī)定，非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或應稅勞務的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣。當發(fā)生非正常損失時，首先計算出在產(chǎn)品、產(chǎn)成品中耗用貨物或應稅勞務的購進額，然后作相應的賬務處理，即按非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品的實際成本與負擔的進項稅額的合計數(shù)，借記“待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益”科目，按實際損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品成本貸記“生產(chǎn)成本——基本生產(chǎn)成本”、產(chǎn)成品科目，按計算出的應轉出的稅金數(shù)額，貸記：“應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出）”科目。
例3：A企業(yè)1998年8月由于倉庫倒塌毀損產(chǎn)品一批，已知損失產(chǎn)品賬面價值為80000元，當期總的生產(chǎn)成本為420000元。其中耗用外購材料、低值易耗品等價值為300000元，外購貨物均適用17%增值稅稅率。則：損失產(chǎn)品成本中所耗外購貨物的購進額=80000X（300000/420000）=57144（元）應轉出進項稅額=57144X17%=9714（元）相應會計分錄為：
借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢 89714
貸：產(chǎn)成品 80000
應交稅金——應交增值稅（進項稅額轉出） 9714
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