中外合資企業(yè)出口產(chǎn)品征、退稅的財稅處理

    我公司是一家中外合資企業(yè)，又是一般納稅人，原材料國內(nèi)購進(jìn)產(chǎn)品出口銷售，下列業(yè)務(wù)事項處理科目不明，請指教。

    我公司于2月份出口產(chǎn)品折人民幣793866.78元。

    我公司的科目處理如下：

    借：應(yīng)收賬款——XX公司   793866.78元

      貸：銷售收入——出口銷售              678518.62元
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅  115348.16元

    但稅務(wù)部門的同志查賬時認(rèn)為上述少計銷售、少計銷項稅，說要按如下處理才對：

    借：應(yīng)收賬款——XX公司   793866.78元
      貸：銷售收入——XX公司      793866.78元

    借：其他應(yīng)收款——出口退稅  134957.35元
      貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅——銷項稅   134957.35元

    按后一種方式處理，銷售收入少出賬115348.16元，應(yīng)交稅金少出賬19609.19元，因而要求我公司3月份辦理出口退稅時將已應(yīng)交稅金19609.19元補(bǔ)交后才能退稅。

    請問下面三個問題的賬目處理

    （1）少出銷售收入115348.16元，如何賬務(wù)處理。

    （2）查補(bǔ)稅19609.19元，如何賬務(wù)處理。

    （3）收到出口退稅134957.35元，如何賬務(wù)處理。

    答：從2001年起，生產(chǎn)企業(yè)出口退稅全部采用“免、抵、退”或“先征后退”的征、退稅方法。“先征后退”和“免、抵、退”的退稅辦法所作的會計處理是不同的。采用“先征后退”的辦法對出口產(chǎn)品的會計處理為：按照出口產(chǎn)品的離岸價與外匯牌價之積，借記“應(yīng)收賬款”，按應(yīng)收賬款與增值稅稅率的積，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）”，按前面兩者之差，貸記“產(chǎn)品銷售收入”；實際收到退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”。采用“免、抵、退”的退稅辦法所作的會計處理為：銷售出口產(chǎn)品時，借記“應(yīng)收賬款或銀行存款”，貸記“產(chǎn)品銷售收入”，實際收到退稅款時，借記“銀行存款”，貸記“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅”。

    如你公司采用“免、抵、退”的退稅辦法，稅務(wù)機(jī)關(guān)對你公司的賬戶調(diào)整則是正確的，對少記的銷售收入，應(yīng)予補(bǔ)記，借記“應(yīng)收賬款——115348.16元”，貸記“產(chǎn)品銷售收入——115348.16元”。在計算應(yīng)納稅額時，如為正數(shù)，按銷項金額乘以退稅率的積抵減應(yīng)納稅額；如為負(fù)數(shù)，按當(dāng)期全部進(jìn)項稅額抵減，如企業(yè)當(dāng)期出口額占全部銷售額50%以上，對一個季度內(nèi)未抵扣完的出口貨物進(jìn)項稅額，可申請退稅。所以，企業(yè)少計的稅額，不一定等于補(bǔ)稅數(shù)額。

    如經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查后，確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)稅時，借記“產(chǎn)品銷售成本”，貸記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，同時，借記“應(yīng)交稅金——增值稅檢查調(diào)整”，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”，補(bǔ)交稅款入庫時，借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”，貸記“銀行存款”。

    確認(rèn)應(yīng)補(bǔ)稅的，不涉及退稅問題。