增值稅會(huì)計(jì)處理——增值稅的納稅人

  在中華人民共和國境內(nèi)銷售貨物或者提供加工修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物的單位和個(gè)人,為增值稅的納稅義務(wù)人(以下簡稱納稅人)。

  其中所稱單位是指國有企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、股份制企業(yè)、其他企業(yè)和行政單位、事業(yè)單位、軍事單位、社會(huì)團(tuán)體及其他單位;所稱個(gè)人是指個(gè)體經(jīng)營者和其他個(gè)人。企業(yè)租賃或承包給他人經(jīng)營的,以承租人或承包人為納稅人。

  按照規(guī)定,對(duì)電子企業(yè)集團(tuán)、省(市、自治區(qū))電力公司所屬電力企業(yè)生產(chǎn)銷售的電力產(chǎn)品,以獨(dú)立核算的電力公司為電力產(chǎn)品增值稅的納稅義務(wù)人。

  增值稅的納稅人可以分為一般納稅人和小規(guī)模納稅人兩種。

  一般納稅人和小規(guī)模納稅人是相對(duì)而言的。

  小規(guī)模納稅人的標(biāo)準(zhǔn)是指:

  1.從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人,以及以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物批發(fā)和零售的納稅人,年應(yīng)征增值稅銷售額(以下簡稱應(yīng)稅銷售額)在100萬元以下的;

  2.從事貨物批發(fā)或零售的納稅人,年應(yīng)稅銷售額在180萬元以下的。

  這里所說的“銷售額”,是指不包括應(yīng)納增值稅額的銷售額。

  這里所說的“以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主,并兼營貨物的批發(fā)或零售的納稅人”,是指該類納稅人的全部年應(yīng)稅銷售額中貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額超過50%,批發(fā)或零售貨物的銷售額不到50%。

  年應(yīng)稅銷售額超過財(cái)政部規(guī)定的小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)和企業(yè)性單位(以下簡稱企業(yè)),即為一般納稅人。

  年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)(以下簡稱小規(guī)模企業(yè)),年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的個(gè)人、非企業(yè)性單位,不經(jīng)常發(fā)生應(yīng)稅行為的企業(yè),視同小規(guī)模納稅人。

  凡增值稅一般納稅人(以下簡稱一般納稅人),應(yīng)依照規(guī)定向其企業(yè)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

  一般納稅人總、分支機(jī)構(gòu)不在同一縣(市)的,應(yīng)分別向其機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

  小規(guī)模企業(yè)會(huì)計(jì)核算健全,能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的,經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn),可以申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù),作為一般納稅人按有關(guān)規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅額。這里所說“會(huì)計(jì)核算健全”是指能按會(huì)計(jì)制度和稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求準(zhǔn)確核算銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額和應(yīng)納稅額。小規(guī)模納稅人一經(jīng)認(rèn)定為一般納稅人后,不得再轉(zhuǎn)為小規(guī)模納稅人。

  納稅人總、分支機(jī)構(gòu)實(shí)行統(tǒng)一核算,其總機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),但分支機(jī)構(gòu)年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn),其分支機(jī)構(gòu)可申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

  對(duì)符合一般納稅人條件但不申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的納稅人,應(yīng)按銷售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專用發(fā)票。

  一般納稅人認(rèn)定手續(xù)如下:

  (1)新開業(yè)的符合一般納稅人條件的企業(yè),應(yīng)在辦理稅務(wù)登記的同時(shí)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)預(yù)計(jì)年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模企業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的暫認(rèn)定為一般納稅人;其開業(yè)后的實(shí)際年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)重新申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。年應(yīng)稅銷售額未超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),但會(huì)計(jì)核算健全,能準(zhǔn)確核算并提供銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的,可繼續(xù)認(rèn)定為一般納稅人;反之則取消一般納稅人資格。

  (2)已開業(yè)的小規(guī)模企業(yè),其年應(yīng)稅銷售額超過小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)的,應(yīng)在次年一月底以前申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)。

 ?。?)企業(yè)申請(qǐng)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù),應(yīng)提出申請(qǐng)報(bào)告,并提供下列有關(guān)證件、資料:

 ?、贍I業(yè)執(zhí)照;

 ?、谟嘘P(guān)合同、章程、協(xié)議書;

 ?、坫y行賬號(hào)證明;

 ?、芏悇?wù)機(jī)關(guān)要求提供的其他有關(guān)證件、資料。

  第四項(xiàng)所列證件、資料的內(nèi)容由省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)確定。

 ?。?)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在初步審核企業(yè)的申請(qǐng)報(bào)告和有關(guān)資料后,發(fā)給《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》,企業(yè)應(yīng)如實(shí)填寫《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》。

  (5)一般納稅人認(rèn)定的審批權(quán)限,在縣級(jí)以上稅務(wù)機(jī)關(guān)。對(duì)于企業(yè)填報(bào)的《增值稅一般納稅人申請(qǐng)認(rèn)定表》,負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)在收到之日起30日內(nèi)審核完畢。符合一般納稅人條件的,在其《稅務(wù)登記證》副本首頁上方加蓋“增值稅一般納稅人”確認(rèn)專章,作為領(lǐng)購增值稅專用發(fā)票的證件。
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