自產產品視同銷售的財稅處理
視同銷售是指企業(yè)或納稅人在會計核算不作為銷售核算，而在稅務上要作為銷售確認收入計繳稅金的商品或勞務的轉移行為。
一般來說，國家稅務總局規(guī)定：企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理，并按適用稅率或征收率計提增值稅，同時結轉產品銷售成本。而用“產成品”與有關科目直接對轉是錯誤的。
具體來講，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：
單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；
（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；
（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定的視同銷售行為的是：
納稅人將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定的視同銷售行為的是：
（1）單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。
（2）轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十五條規(guī)定的視同銷售行為的是：
（1）納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理；
（2）納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應作為收入處理。
[案例]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司系白酒生產企業(yè)，主要生產糧食白酒，為增值稅一般納稅人，2002年發(fā)生以下業(yè)務。
（1）3月份發(fā)生用自產A牌大曲酒2850箱共計14.25萬元兌換高梁180噸，原賬務處理如下：
借：原材料——高梁 142500
貸：產成品——A牌大曲酒 142500
原始憑證為高梁入庫單和A牌大曲酒出庫單。
（2）5月份將B牌白酒820箱計32800元分給本廠職工，未計提增值稅。原賬務處理如下：
借：應付福利費 32800
貸：產成品——B牌白酒 32800
（3）10月份發(fā)生將A牌大曲酒200箱計10000元，無償贈送某單位。原賬務處理如下：
借：營業(yè)處支出 10000
貸：產成品——A牌大曲酒 10000
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。
[要求解答]
根據(jù)相關稅法的要求，調整上述佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司會計業(yè)務。
[業(yè)務解說]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司2002年3月份以物易物應視同銷售處理，同時計提增值稅和消費稅，A牌大曲酒銷售價格每箱80元。
應補繳增值稅：80×2850×17％＝38760元；
補繳消費稅：80×2850×25％＝57000元。
[會計處理]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司2002年3月份可作如下賬務調整：
借：原材料——高梁 266760
貸：產品銷售收入 228000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 38760
借：產品銷售稅金及附加 57000
貸：應交稅金——應交消費稅 57000
結轉產品銷售成本：
借：產品銷售成本 142500
貸：產成品 142500
[業(yè)務解說]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司2002年5月份將自產產品用于職工福利應視同銷售處理，同時計提增值稅和消費稅B牌白灑銷售價格每箱70元。
按銷售價計算，應補繳增值稅：
70×820×17％＝9758元；
按銷售價計算，應補繳消費稅：
70×820×17％＝14350元。
[會計處理]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司2002年5月份應如下賬務調整：
借：應付福利費 67158
貸：產品銷售收入 57400
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 9758
借：產品銷售稅金及附加 14350
貸：應交稅金——應交消費稅 14350
結轉產品銷售成本：
借：產品銷售成本 32800
貸：產成品 32800
[業(yè)務解說]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司2002年10月份將自產產品無償贈給他人視同銷售，應作銷售處理。按銷售價格每箱80元計算。
應補繳增值稅：
80×200×17％＝2720元；
應補繳消費稅：
80×200×25％＝4000元。
[會計處理]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司2002年10月份應作如下賬務調整：
借：營業(yè)外支出 18720
貸：產品銷售收入 16000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 2720
借：產品銷售稅金及附加 4000
貸：應交稅金——應交消費稅 4000
結轉產品銷售成本：
借：產品銷售成本 10000
貸：產成品 10000
一般來說，國家稅務總局規(guī)定：企業(yè)將自己生產的產品用于在建工程、管理部門、非生產性機構、捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎勵等方面時，應視同對外銷售處理，并按適用稅率或征收率計提增值稅，同時結轉產品銷售成本。而用“產成品”與有關科目直接對轉是錯誤的。
具體來講，《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定：
單位或個體經營者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設有兩個以上機構并實行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機構移送其他機構用于銷售，但相關機構設在同一縣（市）的除外；
（4）將自產或委托加工的貨物用于非應稅項目；
（5）將自產、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個體經營者；
（6）將自產、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費；
（8）將自產、委托加工或購買的貨物無償贈送他人。
《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》第六條規(guī)定的視同銷售行為的是：
納稅人將自產的應稅消費品用于生產非應稅消費品和在建工程，管理部門，非生產機構，提供勞務，以及用于饋贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎勵等方面。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實施細則》第四條規(guī)定的視同銷售行為的是：
（1）單位或個人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應稅勞務。
（2）轉讓不動產有限產權或永久使用權，以及單位將不動產無償贈與他人，視同銷售不動產。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實施細則》第五十五條規(guī)定的視同銷售行為的是：
（1）納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應作為收入處理；
（2）納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應作為收入處理。
[案例]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司系白酒生產企業(yè)，主要生產糧食白酒，為增值稅一般納稅人，2002年發(fā)生以下業(yè)務。
（1）3月份發(fā)生用自產A牌大曲酒2850箱共計14.25萬元兌換高梁180噸，原賬務處理如下：
借：原材料——高梁 142500
貸：產成品——A牌大曲酒 142500
原始憑證為高梁入庫單和A牌大曲酒出庫單。
（2）5月份將B牌白酒820箱計32800元分給本廠職工，未計提增值稅。原賬務處理如下：
借：應付福利費 32800
貸：產成品——B牌白酒 32800
（3）10月份發(fā)生將A牌大曲酒200箱計10000元，無償贈送某單位。原賬務處理如下：
借：營業(yè)處支出 10000
貸：產成品——A牌大曲酒 10000
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》、《中華人民共和國消費稅暫行條例實施細則》。
[要求解答]
根據(jù)相關稅法的要求，調整上述佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司會計業(yè)務。
[業(yè)務解說]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司2002年3月份以物易物應視同銷售處理，同時計提增值稅和消費稅，A牌大曲酒銷售價格每箱80元。
應補繳增值稅：80×2850×17％＝38760元；
補繳消費稅：80×2850×25％＝57000元。
[會計處理]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司2002年3月份可作如下賬務調整：
借：原材料——高梁 266760
貸：產品銷售收入 228000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 38760
借：產品銷售稅金及附加 57000
貸：應交稅金——應交消費稅 57000
結轉產品銷售成本：
借：產品銷售成本 142500
貸：產成品 142500
[業(yè)務解說]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司2002年5月份將自產產品用于職工福利應視同銷售處理，同時計提增值稅和消費稅B牌白灑銷售價格每箱70元。
按銷售價計算，應補繳增值稅：
70×820×17％＝9758元；
按銷售價計算，應補繳消費稅：
70×820×17％＝14350元。
[會計處理]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司2002年5月份應如下賬務調整：
借：應付福利費 67158
貸：產品銷售收入 57400
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 9758
借：產品銷售稅金及附加 14350
貸：應交稅金——應交消費稅 14350
結轉產品銷售成本：
借：產品銷售成本 32800
貸：產成品 32800
[業(yè)務解說]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司2002年10月份將自產產品無償贈給他人視同銷售，應作銷售處理。按銷售價格每箱80元計算。
應補繳增值稅：
80×200×17％＝2720元；
應補繳消費稅：
80×200×25％＝4000元。
[會計處理]
佳釀（青島）酒業(yè)集團有限公司2002年10月份應作如下賬務調整：
借：營業(yè)外支出 18720
貸：產品銷售收入 16000
應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 2720
借：產品銷售稅金及附加 4000
貸：應交稅金——應交消費稅 4000
結轉產品銷售成本：
借：產品銷售成本 10000
貸：產成品 10000
推薦閱讀