自產(chǎn)產(chǎn)品視同銷售的財(cái)稅處理
視同銷售是指企業(yè)或納稅人在會(huì)計(jì)核算不作為銷售核算，而在稅務(wù)上要作為銷售確認(rèn)收入計(jì)繳稅金的商品或勞務(wù)的轉(zhuǎn)移行為。
一般來說，國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理，并按適用稅率或征收率計(jì)提增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。而用“產(chǎn)成品”與有關(guān)科目直接對轉(zhuǎn)是錯(cuò)誤的。
具體來講，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：
單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定的視同銷售行為的是：
納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的視同銷售行為的是：
（1）單位或個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。
（2）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定的視同銷售行為的是：
（1）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；
（2）納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。
[案例]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司系白酒生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，為增值稅一般納稅人，2002年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。
（1）3月份發(fā)生用自產(chǎn)A牌大曲酒2850箱共計(jì)14.25萬元兌換高梁180噸，原賬務(wù)處理如下：
借：原材料——高梁 142500
貸：產(chǎn)成品——A牌大曲酒 142500
原始憑證為高梁入庫單和A牌大曲酒出庫單。
（2）5月份將B牌白酒820箱計(jì)32800元分給本廠職工，未計(jì)提增值稅。原賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 32800
貸：產(chǎn)成品——B牌白酒 32800
（3）10月份發(fā)生將A牌大曲酒200箱計(jì)10000元，無償贈(zèng)送某單位。原賬務(wù)處理如下：
借：營業(yè)處支出 10000
貸：產(chǎn)成品——A牌大曲酒 10000
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
[要求解答]
根據(jù)相關(guān)稅法的要求，調(diào)整上述佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
[業(yè)務(wù)解說]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司2002年3月份以物易物應(yīng)視同銷售處理，同時(shí)計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅，A牌大曲酒銷售價(jià)格每箱80元。
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：80×2850×17％＝38760元；
補(bǔ)繳消費(fèi)稅：80×2850×25％＝57000元。
[會(huì)計(jì)處理]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司2002年3月份可作如下賬務(wù)調(diào)整：
借：原材料——高梁 266760
貸：產(chǎn)品銷售收入 228000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 38760
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 57000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 57000
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：
借：產(chǎn)品銷售成本 142500
貸：產(chǎn)成品 142500
[業(yè)務(wù)解說]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司2002年5月份將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利應(yīng)視同銷售處理，同時(shí)計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅B牌白灑銷售價(jià)格每箱70元。
按銷售價(jià)計(jì)算，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：
70×820×17％＝9758元；
按銷售價(jià)計(jì)算，應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅：
70×820×17％＝14350元。
[會(huì)計(jì)處理]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司2002年5月份應(yīng)如下賬務(wù)調(diào)整：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 67158
貸：產(chǎn)品銷售收入 57400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9758
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 14350
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 14350
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：
借：產(chǎn)品銷售成本 32800
貸：產(chǎn)成品 32800
[業(yè)務(wù)解說]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司2002年10月份將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈(zèng)給他人視同銷售，應(yīng)作銷售處理。按銷售價(jià)格每箱80元計(jì)算。
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：
80×200×17％＝2720元；
應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅：
80×200×25％＝4000元。
[會(huì)計(jì)處理]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司2002年10月份應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：
借：營業(yè)外支出 18720
貸：產(chǎn)品銷售收入 16000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2720
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 4000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 4000
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：
借：產(chǎn)品銷售成本 10000
貸：產(chǎn)成品 10000
一般來說，國家稅務(wù)總局規(guī)定：企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)、捐贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利獎(jiǎng)勵(lì)等方面時(shí)，應(yīng)視同對外銷售處理，并按適用稅率或征收率計(jì)提增值稅，同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本。而用“產(chǎn)成品”與有關(guān)科目直接對轉(zhuǎn)是錯(cuò)誤的。
具體來講，《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定：
單位或個(gè)體經(jīng)營者的下列行為，視同銷售貨物：
（1）將貨物交付他人代銷；
（2）銷售代銷貨物；
（3）設(shè)有兩個(gè)以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個(gè)機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；
（4）將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目；
（5）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者；
（6）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東或投資者；
（7）將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)；
（8）將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物無償贈(zèng)送他人。
《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第六條規(guī)定的視同銷售行為的是：
納稅人將自產(chǎn)的應(yīng)稅消費(fèi)品用于生產(chǎn)非應(yīng)稅消費(fèi)品和在建工程，管理部門，非生產(chǎn)機(jī)構(gòu)，提供勞務(wù)，以及用于饋贈(zèng)、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利、獎(jiǎng)勵(lì)等方面。
《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條規(guī)定的視同銷售行為的是：
（1）單位或個(gè)人自己新建（以下簡稱自建）建筑物后銷售，其自建行為視同提供應(yīng)稅勞務(wù)。
（2）轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)有限產(chǎn)權(quán)或永久使用權(quán)，以及單位將不動(dòng)產(chǎn)無償贈(zèng)與他人，視同銷售不動(dòng)產(chǎn)。
《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第五十五條規(guī)定的視同銷售行為的是：
（1）納稅人在基本建設(shè)、專項(xiàng)工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產(chǎn)品的，均應(yīng)作為收入處理；
（2）納稅人對外進(jìn)行來料加工裝配業(yè)務(wù)節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應(yīng)作為收入處理。
[案例]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司系白酒生產(chǎn)企業(yè)，主要生產(chǎn)糧食白酒，為增值稅一般納稅人，2002年發(fā)生以下業(yè)務(wù)。
（1）3月份發(fā)生用自產(chǎn)A牌大曲酒2850箱共計(jì)14.25萬元兌換高梁180噸，原賬務(wù)處理如下：
借：原材料——高梁 142500
貸：產(chǎn)成品——A牌大曲酒 142500
原始憑證為高梁入庫單和A牌大曲酒出庫單。
（2）5月份將B牌白酒820箱計(jì)32800元分給本廠職工，未計(jì)提增值稅。原賬務(wù)處理如下：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 32800
貸：產(chǎn)成品——B牌白酒 32800
（3）10月份發(fā)生將A牌大曲酒200箱計(jì)10000元，無償贈(zèng)送某單位。原賬務(wù)處理如下：
借：營業(yè)處支出 10000
貸：產(chǎn)成品——A牌大曲酒 10000
[法律依據(jù)]
《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》、《中華人民共和國消費(fèi)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》。
[要求解答]
根據(jù)相關(guān)稅法的要求，調(diào)整上述佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)。
[業(yè)務(wù)解說]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司2002年3月份以物易物應(yīng)視同銷售處理，同時(shí)計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅，A牌大曲酒銷售價(jià)格每箱80元。
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：80×2850×17％＝38760元；
補(bǔ)繳消費(fèi)稅：80×2850×25％＝57000元。
[會(huì)計(jì)處理]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司2002年3月份可作如下賬務(wù)調(diào)整：
借：原材料——高梁 266760
貸：產(chǎn)品銷售收入 228000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 38760
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 57000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 57000
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：
借：產(chǎn)品銷售成本 142500
貸：產(chǎn)成品 142500
[業(yè)務(wù)解說]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司2002年5月份將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利應(yīng)視同銷售處理，同時(shí)計(jì)提增值稅和消費(fèi)稅B牌白灑銷售價(jià)格每箱70元。
按銷售價(jià)計(jì)算，應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：
70×820×17％＝9758元；
按銷售價(jià)計(jì)算，應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅：
70×820×17％＝14350元。
[會(huì)計(jì)處理]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司2002年5月份應(yīng)如下賬務(wù)調(diào)整：
借：應(yīng)付福利費(fèi) 67158
貸：產(chǎn)品銷售收入 57400
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 9758
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 14350
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 14350
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：
借：產(chǎn)品銷售成本 32800
貸：產(chǎn)成品 32800
[業(yè)務(wù)解說]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司2002年10月份將自產(chǎn)產(chǎn)品無償贈(zèng)給他人視同銷售，應(yīng)作銷售處理。按銷售價(jià)格每箱80元計(jì)算。
應(yīng)補(bǔ)繳增值稅：
80×200×17％＝2720元；
應(yīng)補(bǔ)繳消費(fèi)稅：
80×200×25％＝4000元。
[會(huì)計(jì)處理]
佳釀（青島）酒業(yè)集團(tuán)有限公司2002年10月份應(yīng)作如下賬務(wù)調(diào)整：
借：營業(yè)外支出 18720
貸：產(chǎn)品銷售收入 16000
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 2720
借：產(chǎn)品銷售稅金及附加 4000
貸：應(yīng)交稅金——應(yīng)交消費(fèi)稅 4000
結(jié)轉(zhuǎn)產(chǎn)品銷售成本：
借：產(chǎn)品銷售成本 10000
貸：產(chǎn)成品 10000
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