贈券業(yè)務(wù)的會計處理
一、贈券業(yè)務(wù)的性質(zhì)
贈券是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)尤其是零售商業(yè)企業(yè)提高銷售收入的一種重要的促銷手段，它是在銷貨企業(yè)完成正常的商品銷售行為之時，為了鼓勵顧客將來多購買其商品的一種促銷行為。因此，企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)與贈券業(yè)務(wù)實際上是兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
一項是正常的商品銷售活動，另一項是促銷活動。從這個意義上講，由贈券業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出類似于廣告費用，屬于“營業(yè)費用”。
目前，一些企業(yè)在發(fā)放贈券時按贈券的面值抵減所售商品的銷售收入，是不恰當(dāng)?shù)?，因為贈券不屬于商業(yè)折扣與銷售折讓，不能于實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。商業(yè)折扣是指企業(yè)為鼓勵顧客在同一時刻多購買同一商品而在商品標(biāo)價上給予的扣除，而運(yùn)用贈券促銷，與廣告一樣是面向未來的，并且贈券所促銷的并非與所售出的是同一類商品。而銷售折讓是指因所售出的商品的質(zhì)量不合格等原因而在價格上給予的減讓，贈券顯然不是基于所售商品質(zhì)量的原因。因此，將贈券價值直接沖減所售商品的銷售收入是不恰當(dāng)?shù)模凸懒水?dāng)期的銷售收入，并且會少計增值稅的銷項稅額，有逃稅之嫌。
二、贈券業(yè)務(wù)會計處理的依據(jù)
企業(yè)以贈券促銷的活動是有一定期限的，可能會跨越不同的會計期間。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則，凡是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費用。由于促銷活動發(fā)生在發(fā)放贈券的當(dāng)期，因而企業(yè)應(yīng)于發(fā)放贈券時估計顧客未來可能實際使用的贈券金額，作為當(dāng)期的營業(yè)費用，計入當(dāng)期損益。 同時，贈券活動形成了類似于產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保性質(zhì)的或有負(fù)債，即該項負(fù)債是由已經(jīng)發(fā)生的贈券事項形成的潛在義務(wù)，其是否發(fā)生取決于顧客未來是否在贈券的有效期內(nèi)實際發(fā)生運(yùn)用贈券的購買行為（具有不確定性）。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》與《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債并在資產(chǎn)負(fù)債表上予以列示：①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的潛在或現(xiàn)實義務(wù)；②該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額可以可靠地計量。企業(yè)在發(fā)放贈券時，就已經(jīng)承擔(dān)了一項可能在將來履行的顧客以贈券購買商品的義務(wù)（潛在的義務(wù)）；
當(dāng)企業(yè)履行顧客用贈券購買商品的義務(wù)時，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益（有價值的商品）流出企業(yè)；雖然企業(yè)在發(fā)放贈券時不能確知此項支出的時間、金額，但是企業(yè)在發(fā)放贈券時可以對承擔(dān)該項義務(wù)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出的金額進(jìn)行合理的估計，估計的依據(jù)可以是以往類似活動的歷史資料，也可以是同行業(yè)的平均狀況，即該義務(wù)的金額可以可靠地計量。因此，企業(yè)應(yīng)于發(fā)放贈券的當(dāng)期根據(jù)估計的金額計入“預(yù)計負(fù)債”。
此外，企業(yè)在發(fā)放贈券的當(dāng)期，將與贈券相關(guān)的的未來經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為營業(yè)贊用，而不是在實際兌換時再確認(rèn)，也符合穩(wěn)健性原則。根據(jù)穩(wěn)健性原則，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用。
三、具體的賬務(wù)處理
1.當(dāng)企業(yè)向顧客出售商品并發(fā)放贈券時
（1）正常商品銷售的會計分錄：
借：現(xiàn)金或銀行存款等（按商品的價款入賬）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含增值稅）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）發(fā)放贈券的會計分錄
借：營業(yè)費用（估計額）
貸：預(yù)計負(fù)債
企業(yè)也可以于會計期末一次根據(jù)本期所發(fā)放的贈券面值估計營業(yè)費用和預(yù)計負(fù)債，并做一筆類似于（2）的會計分錄。
2.顧客在贈券的有效期內(nèi)實際運(yùn)用贈券購買商品時
借：預(yù)計負(fù)債（所使用的贈券的面值）
現(xiàn)金或銀行存款（實際收到的現(xiàn)款）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
3.企業(yè)活動有效期結(jié)束，再根據(jù)顧客實際使用的贈券額與預(yù)計負(fù)債的差額進(jìn)行處理，如果預(yù)計數(shù)大于實際數(shù)，則根據(jù)差額
借：預(yù)計負(fù)債
貸：營業(yè)費用
如果預(yù)計數(shù)小于實際數(shù)，則根據(jù)其差額
借：營業(yè)費用
貸：預(yù)計負(fù)債
贈券是市場經(jīng)濟(jì)條件下企業(yè)尤其是零售商業(yè)企業(yè)提高銷售收入的一種重要的促銷手段，它是在銷貨企業(yè)完成正常的商品銷售行為之時，為了鼓勵顧客將來多購買其商品的一種促銷行為。因此，企業(yè)的商品銷售業(yè)務(wù)與贈券業(yè)務(wù)實際上是兩項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)：
一項是正常的商品銷售活動，另一項是促銷活動。從這個意義上講，由贈券業(yè)務(wù)而發(fā)生的支出類似于廣告費用，屬于“營業(yè)費用”。
目前，一些企業(yè)在發(fā)放贈券時按贈券的面值抵減所售商品的銷售收入，是不恰當(dāng)?shù)?，因為贈券不屬于商業(yè)折扣與銷售折讓，不能于實際發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售收入。商業(yè)折扣是指企業(yè)為鼓勵顧客在同一時刻多購買同一商品而在商品標(biāo)價上給予的扣除，而運(yùn)用贈券促銷，與廣告一樣是面向未來的，并且贈券所促銷的并非與所售出的是同一類商品。而銷售折讓是指因所售出的商品的質(zhì)量不合格等原因而在價格上給予的減讓，贈券顯然不是基于所售商品質(zhì)量的原因。因此，將贈券價值直接沖減所售商品的銷售收入是不恰當(dāng)?shù)模凸懒水?dāng)期的銷售收入，并且會少計增值稅的銷項稅額，有逃稅之嫌。
二、贈券業(yè)務(wù)會計處理的依據(jù)
企業(yè)以贈券促銷的活動是有一定期限的，可能會跨越不同的會計期間。根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則與配比原則，凡是當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費用，不論款項是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為當(dāng)期費用。由于促銷活動發(fā)生在發(fā)放贈券的當(dāng)期，因而企業(yè)應(yīng)于發(fā)放贈券時估計顧客未來可能實際使用的贈券金額，作為當(dāng)期的營業(yè)費用，計入當(dāng)期損益。 同時，贈券活動形成了類似于產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保性質(zhì)的或有負(fù)債，即該項負(fù)債是由已經(jīng)發(fā)生的贈券事項形成的潛在義務(wù)，其是否發(fā)生取決于顧客未來是否在贈券的有效期內(nèi)實際發(fā)生運(yùn)用贈券的購買行為（具有不確定性）。根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則——或有事項》與《企業(yè)會計制度》的規(guī)定，如果與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下三個條件，應(yīng)將其確認(rèn)為負(fù)債并在資產(chǎn)負(fù)債表上予以列示：①該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的潛在或現(xiàn)實義務(wù)；②該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；③該義務(wù)的金額可以可靠地計量。企業(yè)在發(fā)放贈券時，就已經(jīng)承擔(dān)了一項可能在將來履行的顧客以贈券購買商品的義務(wù)（潛在的義務(wù)）；
當(dāng)企業(yè)履行顧客用贈券購買商品的義務(wù)時，將導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益（有價值的商品）流出企業(yè)；雖然企業(yè)在發(fā)放贈券時不能確知此項支出的時間、金額，但是企業(yè)在發(fā)放贈券時可以對承擔(dān)該項義務(wù)而導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益的流出的金額進(jìn)行合理的估計，估計的依據(jù)可以是以往類似活動的歷史資料，也可以是同行業(yè)的平均狀況，即該義務(wù)的金額可以可靠地計量。因此，企業(yè)應(yīng)于發(fā)放贈券的當(dāng)期根據(jù)估計的金額計入“預(yù)計負(fù)債”。
此外，企業(yè)在發(fā)放贈券的當(dāng)期，將與贈券相關(guān)的的未來經(jīng)濟(jì)利益的流出確認(rèn)為營業(yè)贊用，而不是在實際兌換時再確認(rèn)，也符合穩(wěn)健性原則。根據(jù)穩(wěn)健性原則，企業(yè)在進(jìn)行會計核算時，不得多計資產(chǎn)或收益、少計負(fù)債或費用。
三、具體的賬務(wù)處理
1.當(dāng)企業(yè)向顧客出售商品并發(fā)放贈券時
（1）正常商品銷售的會計分錄：
借：現(xiàn)金或銀行存款等（按商品的價款入賬）
貸：主營業(yè)務(wù)收入（不含增值稅）
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
（2）發(fā)放贈券的會計分錄
借：營業(yè)費用（估計額）
貸：預(yù)計負(fù)債
企業(yè)也可以于會計期末一次根據(jù)本期所發(fā)放的贈券面值估計營業(yè)費用和預(yù)計負(fù)債，并做一筆類似于（2）的會計分錄。
2.顧客在贈券的有效期內(nèi)實際運(yùn)用贈券購買商品時
借：預(yù)計負(fù)債（所使用的贈券的面值）
現(xiàn)金或銀行存款（實際收到的現(xiàn)款）
貸：主營業(yè)務(wù)收入
應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）
3.企業(yè)活動有效期結(jié)束，再根據(jù)顧客實際使用的贈券額與預(yù)計負(fù)債的差額進(jìn)行處理，如果預(yù)計數(shù)大于實際數(shù)，則根據(jù)差額
借：預(yù)計負(fù)債
貸：營業(yè)費用
如果預(yù)計數(shù)小于實際數(shù)，則根據(jù)其差額
借：營業(yè)費用
貸：預(yù)計負(fù)債
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