銷(xiāo)售贈(zèng)券的稅務(wù)處理
臨近春節(jié)，很多商家利用節(jié)日旺銷(xiāo)時(shí)機(jī)大搞促銷(xiāo)活動(dòng)，其中購(gòu)物贈(zèng)券就是促銷(xiāo)方法之一。由于商家對(duì)該項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)理解不同，在會(huì)計(jì)處理方法上也不盡相同，因此在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)就會(huì)產(chǎn)生不同的結(jié)果。
以某商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售100元商品，取得100元現(xiàn)金并贈(zèng)50元券為例加以說(shuō)明。（注：假定該商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人）
第一種情況：企業(yè)將贈(zèng)券視同銷(xiāo)售折扣，當(dāng)期實(shí)際僅實(shí)現(xiàn)收入50元，在向購(gòu)貨方開(kāi)具的發(fā)票或銷(xiāo)售小票上注明50元折扣額，贈(zèng)券部分等購(gòu)貨人實(shí)際購(gòu)買(mǎi)商品或確認(rèn)持券人放棄權(quán)利后再計(jì)人收入。
帳務(wù)處理
1、銷(xiāo)售取得100元現(xiàn)金時(shí)：
借：現(xiàn)金 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42.74
其他應(yīng)付款 50
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 7.26
2、購(gòu)貨方憑贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)，以消費(fèi)的贈(zèng)券額向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票：
借：其他應(yīng)付款 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42.74
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 7.26
3、購(gòu)貨方逾期未持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 50
貸：營(yíng)業(yè)外收入 42.74
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 7.26
第二種情況：企業(yè)將實(shí)際收到100元現(xiàn)金全額計(jì)入當(dāng)期收入，全額向納稅人開(kāi)具發(fā)票，待購(gòu)貨方憑贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)不再向其開(kāi)具發(fā)票，只結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
1、銷(xiāo)售取得100元現(xiàn)金時(shí)：
借：現(xiàn)金100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 14.53
2、持券人持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)：
借：“商品銷(xiāo)售成本”
貸：“庫(kù)存商品”。
第三種情況：企業(yè)認(rèn)為贈(zèng)券是為促銷(xiāo)商品而給購(gòu)貨人的附加優(yōu)惠，視同贈(zèng)與。在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，全額計(jì)入當(dāng)期收入，并全額開(kāi)具發(fā)票；持券人持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)，不再向其開(kāi)具發(fā)票，僅按其所購(gòu)商品的成本計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
1、銷(xiāo)售取得100現(xiàn)金時(shí)：
借：現(xiàn)金 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 14.53
2、持券人持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)：
借：“營(yíng)業(yè)外支出”
貸：“庫(kù)存商品”。
不同的會(huì)計(jì)處理方法下，企業(yè)所得稅的計(jì)算時(shí)間和數(shù)額存在差異。第一種方法下，若購(gòu)貨人不使用贈(zèng)券，贈(zèng)券所對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)付款可能會(huì)長(zhǎng)期掛賬，不轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)算應(yīng)納所得稅，同時(shí)，存在稅款滯后問(wèn)題；第三種方法將贈(zèng)券視同贈(zèng)與，根據(jù)稅法規(guī)定，要將券面金額與計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的庫(kù)存商品金額間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，同時(shí)因這部分贈(zèng)與沒(méi)有通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)或非營(yíng)利性社會(huì)組織進(jìn)行，不得在稅前扣除。如何通過(guò)規(guī)范合理的會(huì)計(jì)處理正確計(jì)算企業(yè)所得稅呢？
因此，銷(xiāo)售贈(zèng)券業(yè)務(wù)在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)主要涉及兩方面，即收入如何確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)，成本如何確認(rèn)。根據(jù)稅法規(guī)定，銷(xiāo)售贈(zèng)券業(yè)務(wù)中所發(fā)生的全部成本可據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于收入的確認(rèn)，應(yīng)從合法合理、及時(shí)和便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管三方面進(jìn)行綜合考慮。首先，從合法合理性看，贈(zèng)券造成購(gòu)貨人用相同的支出購(gòu)買(mǎi)了更多的貨物，實(shí)質(zhì)上是將所售商品進(jìn)行了折價(jià)銷(xiāo)售，因此贈(zèng)券不應(yīng)作為脫離銷(xiāo)售商品行為之外的贈(zèng)與；實(shí)際流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為100元，向購(gòu)貨方開(kāi)具的發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額為85.47元，因此應(yīng)以85.47元作為企業(yè)的全部收入，贈(zèng)券不能單獨(dú)算作企業(yè)的收入。其次，從納稅的及時(shí)性看，銷(xiāo)售商品時(shí)已收到全部貨款，且這部分經(jīng)濟(jì)利益是確定的，在取得100元現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收入更為及時(shí)。第三，從便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的角度看，先按折扣后的50元、再按贈(zèng)券額分別確認(rèn)收入的方式不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)贈(zèng)券額計(jì)入收入的時(shí)間進(jìn)行控制，因此在取得100元現(xiàn)金時(shí)全額確認(rèn)收入更便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。綜上，采用第二種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算比較合理規(guī)范，能在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中正確體現(xiàn)納稅所得，同時(shí)便于征管。
以某商業(yè)企業(yè)銷(xiāo)售100元商品，取得100元現(xiàn)金并贈(zèng)50元券為例加以說(shuō)明。（注：假定該商業(yè)企業(yè)為增值稅一般納稅人）
第一種情況：企業(yè)將贈(zèng)券視同銷(xiāo)售折扣，當(dāng)期實(shí)際僅實(shí)現(xiàn)收入50元，在向購(gòu)貨方開(kāi)具的發(fā)票或銷(xiāo)售小票上注明50元折扣額，贈(zèng)券部分等購(gòu)貨人實(shí)際購(gòu)買(mǎi)商品或確認(rèn)持券人放棄權(quán)利后再計(jì)人收入。
帳務(wù)處理
1、銷(xiāo)售取得100元現(xiàn)金時(shí)：
借：現(xiàn)金 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42.74
其他應(yīng)付款 50
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 7.26
2、購(gòu)貨方憑贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)，以消費(fèi)的贈(zèng)券額向購(gòu)貨方開(kāi)具發(fā)票：
借：其他應(yīng)付款 50
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 42.74
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 7.26
3、購(gòu)貨方逾期未持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)：
借：其他應(yīng)付款 50
貸：營(yíng)業(yè)外收入 42.74
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 7.26
第二種情況：企業(yè)將實(shí)際收到100元現(xiàn)金全額計(jì)入當(dāng)期收入，全額向納稅人開(kāi)具發(fā)票，待購(gòu)貨方憑贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)不再向其開(kāi)具發(fā)票，只結(jié)轉(zhuǎn)相應(yīng)的成本。
1、銷(xiāo)售取得100元現(xiàn)金時(shí)：
借：現(xiàn)金100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 14.53
2、持券人持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)：
借：“商品銷(xiāo)售成本”
貸：“庫(kù)存商品”。
第三種情況：企業(yè)認(rèn)為贈(zèng)券是為促銷(xiāo)商品而給購(gòu)貨人的附加優(yōu)惠，視同贈(zèng)與。在取得銷(xiāo)售收入時(shí)，全額計(jì)入當(dāng)期收入，并全額開(kāi)具發(fā)票；持券人持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)，不再向其開(kāi)具發(fā)票，僅按其所購(gòu)商品的成本計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。
1、銷(xiāo)售取得100現(xiàn)金時(shí)：
借：現(xiàn)金 100
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入85.47
應(yīng)交稅金――應(yīng)交增值稅 14.53
2、持券人持贈(zèng)券購(gòu)物時(shí)：
借：“營(yíng)業(yè)外支出”
貸：“庫(kù)存商品”。
不同的會(huì)計(jì)處理方法下，企業(yè)所得稅的計(jì)算時(shí)間和數(shù)額存在差異。第一種方法下，若購(gòu)貨人不使用贈(zèng)券，贈(zèng)券所對(duì)應(yīng)的其他應(yīng)付款可能會(huì)長(zhǎng)期掛賬，不轉(zhuǎn)入營(yíng)業(yè)外收入，不計(jì)算應(yīng)納所得稅，同時(shí)，存在稅款滯后問(wèn)題；第三種方法將贈(zèng)券視同贈(zèng)與，根據(jù)稅法規(guī)定，要將券面金額與計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出的庫(kù)存商品金額間的差額計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得，同時(shí)因這部分贈(zèng)與沒(méi)有通過(guò)國(guó)家機(jī)關(guān)或非營(yíng)利性社會(huì)組織進(jìn)行，不得在稅前扣除。如何通過(guò)規(guī)范合理的會(huì)計(jì)處理正確計(jì)算企業(yè)所得稅呢？
因此，銷(xiāo)售贈(zèng)券業(yè)務(wù)在進(jìn)行企業(yè)所得稅處理時(shí)主要涉及兩方面，即收入如何確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)，成本如何確認(rèn)。根據(jù)稅法規(guī)定，銷(xiāo)售贈(zèng)券業(yè)務(wù)中所發(fā)生的全部成本可據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于收入的確認(rèn)，應(yīng)從合法合理、及時(shí)和便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管三方面進(jìn)行綜合考慮。首先，從合法合理性看，贈(zèng)券造成購(gòu)貨人用相同的支出購(gòu)買(mǎi)了更多的貨物，實(shí)質(zhì)上是將所售商品進(jìn)行了折價(jià)銷(xiāo)售，因此贈(zèng)券不應(yīng)作為脫離銷(xiāo)售商品行為之外的贈(zèng)與；實(shí)際流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益為100元，向購(gòu)貨方開(kāi)具的發(fā)票上注明的銷(xiāo)售額為85.47元，因此應(yīng)以85.47元作為企業(yè)的全部收入，贈(zèng)券不能單獨(dú)算作企業(yè)的收入。其次，從納稅的及時(shí)性看，銷(xiāo)售商品時(shí)已收到全部貨款，且這部分經(jīng)濟(jì)利益是確定的，在取得100元現(xiàn)金時(shí)確認(rèn)收入更為及時(shí)。第三，從便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管的角度看，先按折扣后的50元、再按贈(zèng)券額分別確認(rèn)收入的方式不便于稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)贈(zèng)券額計(jì)入收入的時(shí)間進(jìn)行控制，因此在取得100元現(xiàn)金時(shí)全額確認(rèn)收入更便于稅務(wù)機(jī)關(guān)征管。綜上，采用第二種方法進(jìn)行會(huì)計(jì)核算比較合理規(guī)范，能在會(huì)計(jì)利潤(rùn)中正確體現(xiàn)納稅所得，同時(shí)便于征管。
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