增值稅會計(jì)――商品流通企業(yè)增值稅會計(jì)處理舉例（一）

　?。劾?］某百貨商場1994年3月份有關(guān)業(yè)務(wù)如下：

　?。?）3月1日，商場購進(jìn)貨物一批，價款為80000元，對方單位代墊購進(jìn)過程中發(fā)生有關(guān)包裝、裝卸費(fèi)1000元。增值稅專用發(fā)票注明增值稅額為13770元。商場采用商業(yè)匯票結(jié)算。則：

　　借：商品采購　　　　　　　　　　　　80000
　　　　經(jīng)營費(fèi)用　　　　　　　　　　　　1000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）13770
　　　　貸：應(yīng)付票據(jù)　　　　　　　　　　　　94770

　　（2）3月1日，商場本日零售銷售收入160000元，其中包括食用植物油等稅率為13％的商品銷售收入40000元。

　　按照稅法規(guī)定，一般納稅人向消費(fèi)者銷售貨物，不得開具增值稅專用發(fā)票，實(shí)行銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價，其銷售額的計(jì)算公式為：

　　銷售額＝含稅銷售額／（1＋稅率）

　　則該商場3月1日的銷售額為：

　　稅率為17％的銷售額＝（160000－40000）／（1＋17％）
　　　　　　　　　　?。?02564.10元

　　稅率為13％的銷售額＝40000／（1＋13％）＝35398.23元

　　則其銷項(xiàng)稅額為：

　　稅率為17％的銷項(xiàng)稅額＝102564.10×17％＝17435.90元

　　稅率為13％的銷項(xiàng)稅額＝35398×13％＝4601.77元

　　則會計(jì)分錄為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　160000
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　137962.33
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）22037.67

　　（3）3月2日，商場因質(zhì)量問題退回上月進(jìn)貨一批，價款為50000元，增值稅稅額為8500元，款項(xiàng)未收。

　　按規(guī)定，納稅人因進(jìn)貨退出而收回的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中沖減。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　58500
　　　　貸：商品采購　　　　　　　　　　　　50000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500

　　（4）3月2日，商場零售銷售收入為173900元，其中稅率為13％的銷售收入為45200元，則：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　173900
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　150000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）23900

　　（5）3月2日，商場購進(jìn)商品一批，價款為100000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅額為17000元，貨款未付。則：

　　借：商品采購　　　　　　　　　　　　100000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17000
　　　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　117000

　　（6）3月3日，商場零售銷售收入185400元，其中稅率為13％的銷售收入為50850元。則：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　185400
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　160000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）25400

　?。?）3月3日，商場發(fā)現(xiàn)2日購入商品規(guī)格不符合要求，經(jīng)協(xié)商，供貨方同意給予10％的折讓。

　　按規(guī)定，納稅人因進(jìn)貨折讓而收回的增值稅稅額，應(yīng)從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。則：

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　11700
　　　　貸：商品采購　　　　　　　　　　　　10000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700

　　（8）3月3日，商場收到某單位退回的商品一批，價款為10000元，增值稅稅額為1700元。

　　按照規(guī)定，納稅人因銷售退回而退還給購買方的增值稅稅額應(yīng)從當(dāng)期的銷項(xiàng)稅額中扣減。則：

　　借：商品銷售收入　　　　　　　　　　10000
　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　11700

　?。?）3月3日，商場銷售給某單位的一批商品，價格為20000元，增值稅額為3400元。商場同意給予5％的折讓，款項(xiàng)未收。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　22230
　　　　銷售折扣和折讓　　　　　　　　　1000
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　20000
　　　　　　應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3230（3400－3400×5％）

　　（10）3月3日，商場銷售給某單位商品一批，價款為50000元，隨同產(chǎn)品出售但單獨(dú)計(jì)價的包裝物2000個，每個2元。貨款未付。增值稅專用發(fā)票注明增值稅稅額為9180元［（50000＋4000）×17％］。

　　借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　63180
　　　　貸：商品銷售收入　　　　　　　　　　50000
　　　　　　其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　4000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）9180

　　假定該商場以3日為納稅期限，1日至3日商場應(yīng)納稅額＝（22037.67＋23900＋25400－1700＋3230＋9180）－（13770－8500＋17000－1700）＝61477.67元

　　（11）3月4日，商場預(yù)繳1－3日增值稅稅額61477.67元。

　　借：應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（已交稅金）61477.67
　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　61477.67