增值稅會(huì)計(jì)――外資企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例（二）
二、會(huì)計(jì)報(bào)表
外商投資企業(yè)按規(guī)定編制“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，作為“會(huì)外工01表附表6”或“會(huì)外商01表附表6”，并按規(guī)定上報(bào)。該表的格式與編制方法與內(nèi)資企業(yè)相同。
以某種外幣為記賬本位幣的企業(yè)，本表應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶各三級(jí)明細(xì)賬中的人民幣余額直接編制，不得采用折合的方法將以記賬本位幣編制的報(bào)表折合為人民幣報(bào)表。
［例］某外商投資企業(yè)以美元為記賬本位幣，以本月1日國家外匯牌價(jià)折合為美元記賬。8月1日國家外匯牌價(jià)1美元＝8.50元人民幣。1994年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
?。?）8月2日，企業(yè)從美國進(jìn)口原材料一批，到岸價(jià)為100000美元，繳納關(guān)稅人民幣425000元，繳納增值稅人民幣216750元。
按規(guī)定，企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅，應(yīng)折合為記賬本位幣記賬，則：
借：材料采購 US$150000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 US$25500（￥216750）
貸：銀行存款 US$175500（￥1491750）
?。?）8月4日，企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)原材料一批價(jià)格為人民幣170000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為人民幣28900元。
借：材料采購 US$20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 US$ 3400（￥28900）
貸：銀行存款 US$23400（￥198900）
?。?）8月5日，企業(yè)因質(zhì)量問題將4日購進(jìn)原材料的一部分退回給供貨方，收回價(jià)款34000元，增值稅額5780元。
借：銀行存款 US$4680（￥39780）
貸：材料采購 US$4000（￥34000）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 US$ 680（￥5780）
?。?）8月10日，企業(yè)將一批產(chǎn)品銷往國外。向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的出口退稅，收回退稅款255000元。則：
借：銀行存款 US$30000（￥255000）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--出口退稅 US$30000（￥255000）
?。?）8月16日，企業(yè)收到上月銷往美國因不符合合同而退回的產(chǎn)品一批，該批貨物在出關(guān)時(shí)已辦理退稅170000元。
納稅人出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)的，應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)交已退的稅款。則補(bǔ)交稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--出口退稅 US$20000（￥170000）
貸：銀行存款 US$20000（￥170000）
（6）8月18日，企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批用于職工集體福利。按同類貨物的市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算，該批貨物約人民幣120000元，該批貨物的生產(chǎn)成本為US$8000元。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 US$10400（￥88400）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額 US$2400（￥20400）
產(chǎn)成品 US$8000（￥68000）
?。?）8月20日，企業(yè)在國內(nèi)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為人民幣340000元，按規(guī)定收回增值稅稅額57800元。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 US$46800（￥397800）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額 US$6800（￥57800）
產(chǎn)品銷售收入 US$40000（￥340000）
?。?）8月22日，企業(yè)因倉庫發(fā)生火災(zāi)，損失原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品各一批，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為￥17000、￥29750、￥36125，則：
借：原材料--待處理原材料損失 US$2000（￥17000）
在產(chǎn)品--待處理在產(chǎn)品損失 US$3500（￥29750）
產(chǎn)成品--待處理產(chǎn)成品損失 US$4250（￥36125）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 US$9750（￥82875）
?。?）8月24日，，企業(yè)將已購進(jìn)原材料一批轉(zhuǎn)用于企業(yè)在建工程，該批原材料進(jìn)項(xiàng)稅額為￥8500。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程 US$1000（￥8500）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 US$1000（￥8500）
（10）8月24日，企業(yè)接受外方投資者投入機(jī)器一臺(tái)，海關(guān)完稅憑證注明增值稅稅額為127500元。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) US$15000（￥127500）
貸：實(shí)收資本 US$15000（￥127500）
?。?1）8月25日，企業(yè)接受某公司捐贈(zèng)機(jī)器一臺(tái)，專用發(fā)票注明價(jià)款為17000元，增值稅稅額為2890元。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) US$2340（￥19890）
貸：實(shí)收資本 US$2340（￥19890）
?。?2）8月31日，企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批，分配給投資者作為股利。該批貨物按同類貨物市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算價(jià)款為US$20000。
則會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付股利 US$23400（￥198900）
貸：產(chǎn)品銷售收入 US$20000（￥170000）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額 US$3400（￥28900）
則8月31日企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”有關(guān)三級(jí)科目資料如下：
“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”其余三級(jí)科目借貸方余額為：
科 目 借或貸 人民幣 匯率 記賬本位幣
出口退稅 貸 85000 8.5 10000
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 貸 91375 8.5 10750
8月31日，企業(yè)應(yīng)將“出口退稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--出口退稅 US$10000（￥85000）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)退稅額轉(zhuǎn)出 US$10750（￥91375）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 US$20750（￥176375）
結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬借方余額為：
人民幣余額＝239870－176375＝63495元（US$7470）
企業(yè)應(yīng)將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬余額結(jié)轉(zhuǎn)到“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額US$7470（￥63495）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額US$7470（￥63495）
結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬貸方余額為：
人民幣余額＝107100－63495＝43605元（＄5130）
8月31日，國家外匯牌價(jià)為1美元＝8.60元人民幣。
期末，企業(yè)應(yīng)按期末匯率調(diào)整記賬本位幣余額，則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 US$59.65（5130－43605÷8.6）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌收益 US$59.65
企業(yè)于次月初繳納8月份稅額。假定9月1日外匯牌價(jià)仍為1美元＝8.60元人民幣。則企業(yè)應(yīng)繳稅額￥43605，折合US$5070.35（￥43605÷8.60），則企業(yè)交繳稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--已交稅金 US$5070.35（￥43605）
貸：銀行存款 US$5070.35（￥43605）
外商投資企業(yè)按規(guī)定編制“應(yīng)交增值稅明細(xì)表”，作為“會(huì)外工01表附表6”或“會(huì)外商01表附表6”，并按規(guī)定上報(bào)。該表的格式與編制方法與內(nèi)資企業(yè)相同。
以某種外幣為記賬本位幣的企業(yè)，本表應(yīng)根據(jù)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”賬戶各三級(jí)明細(xì)賬中的人民幣余額直接編制，不得采用折合的方法將以記賬本位幣編制的報(bào)表折合為人民幣報(bào)表。
［例］某外商投資企業(yè)以美元為記賬本位幣，以本月1日國家外匯牌價(jià)折合為美元記賬。8月1日國家外匯牌價(jià)1美元＝8.50元人民幣。1994年8月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
?。?）8月2日，企業(yè)從美國進(jìn)口原材料一批，到岸價(jià)為100000美元，繳納關(guān)稅人民幣425000元，繳納增值稅人民幣216750元。
按規(guī)定，企業(yè)進(jìn)口原材料交納的增值稅，應(yīng)折合為記賬本位幣記賬，則：
借：材料采購 US$150000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 US$25500（￥216750）
貸：銀行存款 US$175500（￥1491750）
?。?）8月4日，企業(yè)從國內(nèi)購進(jìn)原材料一批價(jià)格為人民幣170000元，增值稅專用發(fā)票注明的增值稅稅額為人民幣28900元。
借：材料采購 US$20000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 US$ 3400（￥28900）
貸：銀行存款 US$23400（￥198900）
?。?）8月5日，企業(yè)因質(zhì)量問題將4日購進(jìn)原材料的一部分退回給供貨方，收回價(jià)款34000元，增值稅額5780元。
借：銀行存款 US$4680（￥39780）
貸：材料采購 US$4000（￥34000）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 US$ 680（￥5780）
?。?）8月10日，企業(yè)將一批產(chǎn)品銷往國外。向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的出口退稅，收回退稅款255000元。則：
借：銀行存款 US$30000（￥255000）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--出口退稅 US$30000（￥255000）
?。?）8月16日，企業(yè)收到上月銷往美國因不符合合同而退回的產(chǎn)品一批，該批貨物在出關(guān)時(shí)已辦理退稅170000元。
納稅人出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或退關(guān)的，應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)交已退的稅款。則補(bǔ)交稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--出口退稅 US$20000（￥170000）
貸：銀行存款 US$20000（￥170000）
（6）8月18日，企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批用于職工集體福利。按同類貨物的市場(chǎng)銷售價(jià)格計(jì)算，該批貨物約人民幣120000元，該批貨物的生產(chǎn)成本為US$8000元。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金 US$10400（￥88400）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額 US$2400（￥20400）
產(chǎn)成品 US$8000（￥68000）
?。?）8月20日，企業(yè)在國內(nèi)銷售產(chǎn)品一批，價(jià)款為人民幣340000元，按規(guī)定收回增值稅稅額57800元。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：銀行存款 US$46800（￥397800）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額 US$6800（￥57800）
產(chǎn)品銷售收入 US$40000（￥340000）
?。?）8月22日，企業(yè)因倉庫發(fā)生火災(zāi)，損失原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品各一批，進(jìn)項(xiàng)稅額分別為￥17000、￥29750、￥36125，則：
借：原材料--待處理原材料損失 US$2000（￥17000）
在產(chǎn)品--待處理在產(chǎn)品損失 US$3500（￥29750）
產(chǎn)成品--待處理產(chǎn)成品損失 US$4250（￥36125）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 US$9750（￥82875）
?。?）8月24日，，企業(yè)將已購進(jìn)原材料一批轉(zhuǎn)用于企業(yè)在建工程，該批原材料進(jìn)項(xiàng)稅額為￥8500。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：在建工程 US$1000（￥8500）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 US$1000（￥8500）
（10）8月24日，企業(yè)接受外方投資者投入機(jī)器一臺(tái)，海關(guān)完稅憑證注明增值稅稅額為127500元。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) US$15000（￥127500）
貸：實(shí)收資本 US$15000（￥127500）
?。?1）8月25日，企業(yè)接受某公司捐贈(zèng)機(jī)器一臺(tái)，專用發(fā)票注明價(jià)款為17000元，增值稅稅額為2890元。則會(huì)計(jì)分錄為：
借：固定資產(chǎn) US$2340（￥19890）
貸：實(shí)收資本 US$2340（￥19890）
?。?2）8月31日，企業(yè)將自產(chǎn)貨物一批，分配給投資者作為股利。該批貨物按同類貨物市場(chǎng)價(jià)格計(jì)算價(jià)款為US$20000。
則會(huì)計(jì)分錄為：
借：應(yīng)付股利 US$23400（￥198900）
貸：產(chǎn)品銷售收入 US$20000（￥170000）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額 US$3400（￥28900）
則8月31日企業(yè)“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”有關(guān)三級(jí)科目資料如下：
“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅”其余三級(jí)科目借貸方余額為：
科 目 借或貸 人民幣 匯率 記賬本位幣
出口退稅 貸 85000 8.5 10000
進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出 貸 91375 8.5 10750
8月31日，企業(yè)應(yīng)將“出口退稅”和“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”明細(xì)賬余額轉(zhuǎn)入“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬的貸方，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--出口退稅 US$10000（￥85000）
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)退稅額轉(zhuǎn)出 US$10750（￥91375）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額 US$20750（￥176375）
結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬借方余額為：
人民幣余額＝239870－176375＝63495元（US$7470）
企業(yè)應(yīng)將“進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)賬余額結(jié)轉(zhuǎn)到“銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬，作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額US$7470（￥63495）
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--進(jìn)項(xiàng)稅額US$7470（￥63495）
結(jié)轉(zhuǎn)后，“應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--銷項(xiàng)稅額”明細(xì)賬貸方余額為：
人民幣余額＝107100－63495＝43605元（＄5130）
8月31日，國家外匯牌價(jià)為1美元＝8.60元人民幣。
期末，企業(yè)應(yīng)按期末匯率調(diào)整記賬本位幣余額，則：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅 US$59.65（5130－43605÷8.6）
貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用--匯兌收益 US$59.65
企業(yè)于次月初繳納8月份稅額。假定9月1日外匯牌價(jià)仍為1美元＝8.60元人民幣。則企業(yè)應(yīng)繳稅額￥43605，折合US$5070.35（￥43605÷8.60），則企業(yè)交繳稅金時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅--已交稅金 US$5070.35（￥43605）
貸：銀行存款 US$5070.35（￥43605）
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