增值稅會(huì)計(jì)――商品流通企業(yè)增值稅會(huì)計(jì)處理舉例（二）
?。劾?］某外貿(mào)公司1994年4月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
?。?）4月1日，公司從美國進(jìn)口商品一批，離岸價(jià)為37500美元，支付國外運(yùn)費(fèi)2250美元，保險(xiǎn)費(fèi)1500美元，支付關(guān)稅為20625美元。4月1日國家外匯牌價(jià)為1美元＝8.00元人民幣。
按照稅法規(guī)定，進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅
?。剑?7500＋2250＋1500）×8.0＋20625×8.0
＝495000元
應(yīng)納稅額＝495000×17％＝84150元
借：商品采購 495000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 84150
貸：銀行存款 579150
?。?）4月5日，公司將上述商品銷售給國內(nèi)某公司，共取得價(jià)款640000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為108800元。款項(xiàng)未收。
借：應(yīng)收賬款 748800
貸：商品銷售收入 640000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 108800
?。?）4月6日，公司從國外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)為45000美元，關(guān)稅為30000美元，消費(fèi)稅率為30％?？铐?xiàng)已付。
按照規(guī)定，進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
?。?60000＋240000＋（45000＋30000）×8÷（1－30％）×30％
?。?0000＋257142.86
＝857142.86元
應(yīng)納稅額＝857142.86×17％＝145714.29元
則作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：商品采購 857142.86
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 145714.29
貸：銀行存款 1002857.15
?。?）4月7日，公司將該批化妝品售給甲、乙兩公司，其中甲公司價(jià)款為660000元，增值稅額為112200元；乙公司340000元，增值稅額為57800元?？铐?xiàng)未收。
借：應(yīng)收賬款 1170000
貸：商品銷售收入 1000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000
?。?）4月20日，公司從國外采購商品一批，價(jià)款為5000000元，增值稅額為850000元，款項(xiàng)未付。
借：商品采購 5000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000
貸：應(yīng)付賬款 5850000
（6）4月30日，企業(yè)將該批貨物銷往美國。公司在辦理報(bào)關(guān)手續(xù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的出口退稅，收回退稅款850000元。
按規(guī)定，納稅人出口貨物，稅率為零。納稅人出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。則公司收回退稅款時(shí)：
借：銀行存款 850000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 850000
?。?）4月30日，公司上月出口貨物一批發(fā)生退貨。該貨物出口時(shí)已退稅14000元。
按規(guī)定，納稅人出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)交已退的稅款。則發(fā)生退貨辦理補(bǔ)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14000
貸：銀行存款 14000
則該企業(yè)本月應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（278800＋836000）－1079864.29
?。?4935.71元
公司繳納稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅款） 34935.71
貸：銀行存款 34935.71
?。?）4月1日，公司從美國進(jìn)口商品一批，離岸價(jià)為37500美元，支付國外運(yùn)費(fèi)2250美元，保險(xiǎn)費(fèi)1500美元，支付關(guān)稅為20625美元。4月1日國家外匯牌價(jià)為1美元＝8.00元人民幣。
按照稅法規(guī)定，進(jìn)口貨物按照組成計(jì)稅價(jià)格和規(guī)定的稅率計(jì)算應(yīng)納稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅
?。剑?7500＋2250＋1500）×8.0＋20625×8.0
＝495000元
應(yīng)納稅額＝495000×17％＝84150元
借：商品采購 495000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 84150
貸：銀行存款 579150
?。?）4月5日，公司將上述商品銷售給國內(nèi)某公司，共取得價(jià)款640000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為108800元。款項(xiàng)未收。
借：應(yīng)收賬款 748800
貸：商品銷售收入 640000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 108800
?。?）4月6日，公司從國外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價(jià)為45000美元，關(guān)稅為30000美元，消費(fèi)稅率為30％?？铐?xiàng)已付。
按照規(guī)定，進(jìn)口應(yīng)納消費(fèi)稅的消費(fèi)品，其增值稅的組成計(jì)稅價(jià)格應(yīng)加進(jìn)口消費(fèi)稅稅額。
組成計(jì)稅價(jià)格＝關(guān)稅完稅價(jià)格＋關(guān)稅＋消費(fèi)稅
?。?60000＋240000＋（45000＋30000）×8÷（1－30％）×30％
?。?0000＋257142.86
＝857142.86元
應(yīng)納稅額＝857142.86×17％＝145714.29元
則作如下會(huì)計(jì)分錄：
借：商品采購 857142.86
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 145714.29
貸：銀行存款 1002857.15
?。?）4月7日，公司將該批化妝品售給甲、乙兩公司，其中甲公司價(jià)款為660000元，增值稅額為112200元；乙公司340000元，增值稅額為57800元?？铐?xiàng)未收。
借：應(yīng)收賬款 1170000
貸：商品銷售收入 1000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 170000
?。?）4月20日，公司從國外采購商品一批，價(jià)款為5000000元，增值稅額為850000元，款項(xiàng)未付。
借：商品采購 5000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 850000
貸：應(yīng)付賬款 5850000
（6）4月30日，企業(yè)將該批貨物銷往美國。公司在辦理報(bào)關(guān)手續(xù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的出口退稅，收回退稅款850000元。
按規(guī)定，納稅人出口貨物，稅率為零。納稅人出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理該項(xiàng)出口貨物的退稅。則公司收回退稅款時(shí)：
借：銀行存款 850000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 850000
?。?）4月30日，公司上月出口貨物一批發(fā)生退貨。該貨物出口時(shí)已退稅14000元。
按規(guī)定，納稅人出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)交已退的稅款。則發(fā)生退貨辦理補(bǔ)稅時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14000
貸：銀行存款 14000
則該企業(yè)本月應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（278800＋836000）－1079864.29
?。?4935.71元
公司繳納稅款時(shí)：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅款） 34935.71
貸：銀行存款 34935.71
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