增值稅會計――商品流通企業(yè)增值稅會計處理舉例（二）
［例2］某外貿(mào)公司1994年4月有關(guān)業(yè)務(wù)如下：
?。?）4月1日，公司從美國進(jìn)口商品一批，離岸價為37500美元，支付國外運費2250美元，保險費1500美元，支付關(guān)稅為20625美元。4月1日國家外匯牌價為1美元＝8.00元人民幣。
按照稅法規(guī)定，進(jìn)口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅
?。剑?7500＋2250＋1500）×8.0＋20625×8.0
＝495000元
應(yīng)納稅額＝495000×17％＝84150元
借：商品采購 495000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 84150
貸：銀行存款 579150
?。?）4月5日，公司將上述商品銷售給國內(nèi)某公司，共取得價款640000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為108800元?？铐椢词?。
借：應(yīng)收賬款 748800
貸：商品銷售收入 640000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 108800
（3）4月6日，公司從國外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價為45000美元，關(guān)稅為30000美元，消費稅率為30％。款項已付。
按照規(guī)定，進(jìn)口應(yīng)納消費稅的消費品，其增值稅的組成計稅價格應(yīng)加進(jìn)口消費稅稅額。
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
?。?60000＋240000＋（45000＋30000）×8÷（1－30％）×30％
?。?0000＋257142.86
?。?57142.86元
應(yīng)納稅額＝857142.86×17％＝145714.29元
則作如下會計分錄：
借：商品采購 857142.86
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 145714.29
貸：銀行存款 1002857.15
（4）4月7日，公司將該批化妝品售給甲、乙兩公司，其中甲公司價款為660000元，增值稅額為112200元；乙公司340000元，增值稅額為57800元?？铐椢词铡?br>
借：應(yīng)收賬款 1170000
貸：商品銷售收入 1000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000
?。?）4月20日，公司從國外采購商品一批，價款為5000000元，增值稅額為850000元，款項未付。
借：商品采購 5000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850000
貸：應(yīng)付賬款 5850000
?。?）4月30日，企業(yè)將該批貨物銷往美國。公司在辦理報關(guān)手續(xù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的出口退稅，收回退稅款850000元。
按規(guī)定，納稅人出口貨物，稅率為零。納稅人出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。則公司收回退稅款時：
借：銀行存款 850000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 850000
?。?）4月30日，公司上月出口貨物一批發(fā)生退貨。該貨物出口時已退稅14000元。
按規(guī)定，納稅人出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)交已退的稅款。則發(fā)生退貨辦理補(bǔ)稅時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14000
貸：銀行存款 14000
則該企業(yè)本月應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（278800＋836000）－1079864.29
＝34935.71元
公司繳納稅款時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅款） 34935.71
貸：銀行存款 34935.71
?。?）4月1日，公司從美國進(jìn)口商品一批，離岸價為37500美元，支付國外運費2250美元，保險費1500美元，支付關(guān)稅為20625美元。4月1日國家外匯牌價為1美元＝8.00元人民幣。
按照稅法規(guī)定，進(jìn)口貨物按照組成計稅價格和規(guī)定的稅率計算應(yīng)納稅額。
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅
?。剑?7500＋2250＋1500）×8.0＋20625×8.0
＝495000元
應(yīng)納稅額＝495000×17％＝84150元
借：商品采購 495000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 84150
貸：銀行存款 579150
?。?）4月5日，公司將上述商品銷售給國內(nèi)某公司，共取得價款640000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為108800元?？铐椢词?。
借：應(yīng)收賬款 748800
貸：商品銷售收入 640000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 108800
（3）4月6日，公司從國外進(jìn)口成套化妝品一批，到岸價為45000美元，關(guān)稅為30000美元，消費稅率為30％。款項已付。
按照規(guī)定，進(jìn)口應(yīng)納消費稅的消費品，其增值稅的組成計稅價格應(yīng)加進(jìn)口消費稅稅額。
組成計稅價格＝關(guān)稅完稅價格＋關(guān)稅＋消費稅
?。?60000＋240000＋（45000＋30000）×8÷（1－30％）×30％
?。?0000＋257142.86
?。?57142.86元
應(yīng)納稅額＝857142.86×17％＝145714.29元
則作如下會計分錄：
借：商品采購 857142.86
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 145714.29
貸：銀行存款 1002857.15
（4）4月7日，公司將該批化妝品售給甲、乙兩公司，其中甲公司價款為660000元，增值稅額為112200元；乙公司340000元，增值稅額為57800元?？铐椢词铡?br>
借：應(yīng)收賬款 1170000
貸：商品銷售收入 1000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（銷項稅額） 170000
?。?）4月20日，公司從國外采購商品一批，價款為5000000元，增值稅額為850000元，款項未付。
借：商品采購 5000000
應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額） 850000
貸：應(yīng)付賬款 5850000
?。?）4月30日，企業(yè)將該批貨物銷往美國。公司在辦理報關(guān)手續(xù)后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的出口退稅，收回退稅款850000元。
按規(guī)定，納稅人出口貨物，稅率為零。納稅人出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理出口手續(xù)后，憑出口報關(guān)單等有關(guān)憑證，可以向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報辦理該項出口貨物的退稅。則公司收回退稅款時：
借：銀行存款 850000
貸：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 850000
?。?）4月30日，公司上月出口貨物一批發(fā)生退貨。該貨物出口時已退稅14000元。
按規(guī)定，納稅人出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)的，應(yīng)當(dāng)依法補(bǔ)交已退的稅款。則發(fā)生退貨辦理補(bǔ)稅時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（出口退稅） 14000
貸：銀行存款 14000
則該企業(yè)本月應(yīng)納稅額為：
應(yīng)納稅額＝（278800＋836000）－1079864.29
＝34935.71元
公司繳納稅款時：
借：應(yīng)交稅金--應(yīng)交增值稅（已交稅款） 34935.71
貸：銀行存款 34935.71
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