售后租回的會計處理

    一、資料：

    1.甲公司為了融資，將一臺外購尚未使用的新設備出售給乙租賃公司，然后再以融資租賃方式將設備租回。設備賬面成本80萬元，出售價100萬元，以銀行存款收訖，增值稅稅率為17％。按租賃協議確定的租賃價款130萬元，另外支付運雜費、安裝調試費等20萬元。按租賃協議規(guī)定，租賃價款分5年于每年年初支付，該設備的折舊年限為5年，采用直線法計提折舊（不考慮凈殘值），租賃期滿，該設備轉歸甲公司擁有。

    2.上述甲公司以經營租賃方式將設備租回，租期二年，年租金12萬元，于每年年初支付。

    二、要求：

    分別作出甲公司上述業(yè)務的會計處理。

    三、解答：

    1.出售后以融資租賃方式租回：

    （1）出售設備給乙公司

    借：銀行存款                      1170000
 
       貸：庫存商品                           800000
           遞延收益                           200000
           應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170000

    （2）租入設備

    借：在建工程                 1300000

       貸：長期應付款——應付融資租賃費  1300000

    借：在建工程    200000
 
       貸：銀行存款      200000

    （3）資產交付使用

    借：固定資產——融資租入固定資產  1500000

       貸：在建工程                          1500000

    （4）每期（分5期）支付融資租賃費時

    借：長期應付款——應付融資租賃費  260000（1300000÷5）

       貸：銀行存款                                       260000

    （5）計提折舊

    借：制造費用    260000
        遞延收益    40000（200000÷5）

       貸：累計折舊             300000（1500000÷5）

    （6）租賃期滿資產產權轉入企業(yè)

    借：固定資產——生產經營用固定資產  1500000
       
       貸：固定資產——融資租入固定資產        1500000

    2.售后以經營租賃方式租回

    （1）出售設備給乙公司

    借：銀行存款                     1170000

      貸：庫存商品                           800000
          遞延收益                           200000
          應交稅金——應交增值稅（銷項稅額） 170000

    （2）每年初（分兩期）支付租金時

    借：遞延收益100000（200000÷2）
        制造費用            20000

      貸：銀行存款                  120000

    四、解題指導：

    售后租回，是指銷售商品的同時，銷售方同意日后再租回所售商品。在這種銷售方式下，應當分別情況處理：

    1.如果售后租回形成一項融資租賃，售價與資產賬面價值之間的差額應當單獨設置“遞延收益”科目核算，并按該項租賃資產的折舊進度進行分攤，作為折舊費用的調整。

    2.如果售后租回形成一項經營租賃，售價與資產賬面價值之間的差額也通過“遞延收益”科目核算，并在租賃期內按照租金支付的比例分攤。