售后租回的會(huì)計(jì)處理

    一、資料：

    1.甲公司為了融資，將一臺(tái)外購(gòu)尚未使用的新設(shè)備出售給乙租賃公司，然后再以融資租賃方式將設(shè)備租回。設(shè)備賬面成本80萬(wàn)元，出售價(jià)100萬(wàn)元，以銀行存款收訖，增值稅稅率為17％。按租賃協(xié)議確定的租賃價(jià)款130萬(wàn)元，另外支付運(yùn)雜費(fèi)、安裝調(diào)試費(fèi)等20萬(wàn)元。按租賃協(xié)議規(guī)定，租賃價(jià)款分5年于每年年初支付，該設(shè)備的折舊年限為5年，采用直線(xiàn)法計(jì)提折舊（不考慮凈殘值），租賃期滿(mǎn)，該設(shè)備轉(zhuǎn)歸甲公司擁有。

    2.上述甲公司以經(jīng)營(yíng)租賃方式將設(shè)備租回，租期二年，年租金12萬(wàn)元，于每年年初支付。

    二、要求：

    分別作出甲公司上述業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理。

    三、解答：

    1.出售后以融資租賃方式租回：

    （1）出售設(shè)備給乙公司

    借：銀行存款                      1170000
 
       貸：庫(kù)存商品                           800000
           遞延收益                           200000
           應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000

    （2）租入設(shè)備

    借：在建工程                 1300000

       貸：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)  1300000

    借：在建工程    200000
 
       貸：銀行存款      200000

    （3）資產(chǎn)交付使用

    借：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)  1500000

       貸：在建工程                          1500000

    （4）每期（分5期）支付融資租賃費(fèi)時(shí)

    借：長(zhǎng)期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃費(fèi)  260000（1300000÷5）

       貸：銀行存款                                       260000

    （5）計(jì)提折舊

    借：制造費(fèi)用    260000
        遞延收益    40000（200000÷5）

       貸：累計(jì)折舊             300000（1500000÷5）

    （6）租賃期滿(mǎn)資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)入企業(yè)

    借：固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)用固定資產(chǎn)  1500000
       
       貸：固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)        1500000

    2.售后以經(jīng)營(yíng)租賃方式租回

    （1）出售設(shè)備給乙公司

    借：銀行存款                     1170000

      貸：庫(kù)存商品                           800000
          遞延收益                           200000
          應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷(xiāo)項(xiàng)稅額） 170000

    （2）每年初（分兩期）支付租金時(shí)

    借：遞延收益100000（200000÷2）
        制造費(fèi)用            20000

      貸：銀行存款                  120000

    四、解題指導(dǎo)：

    售后租回，是指銷(xiāo)售商品的同時(shí)，銷(xiāo)售方同意日后再租回所售商品。在這種銷(xiāo)售方式下，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：

    1.如果售后租回形成一項(xiàng)融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)單獨(dú)設(shè)置“遞延收益”科目核算，并按該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。

    2.如果售后租回形成一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額也通過(guò)“遞延收益”科目核算，并在租賃期內(nèi)按照租金支付的比例分?jǐn)偂?