增值稅會計――價外費(fèi)用的增值稅會計處理

　　根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實(shí)施細(xì)則規(guī)定“銷售額為納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部價款和價外費(fèi)用”，“所稱價外費(fèi)用是指價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)?！薄胺矁r外費(fèi)用，無論其會計制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。

　　企業(yè)向購貨方收取的價外費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)《企業(yè)財務(wù)通則》、《企業(yè)會計準(zhǔn)則》和行業(yè)財務(wù)會計制度進(jìn)行會計核算，但依據(jù)增值稅稅法有關(guān)規(guī)定，價外費(fèi)用則應(yīng)并入銷售額計算應(yīng)納稅額。因此，企業(yè)價外費(fèi)用的會計處理，必須把會計核算和應(yīng)繳增值稅結(jié)合起來。現(xiàn)將各項(xiàng)價外費(fèi)用的增值稅會計處理詳述如下。

　　1.收取手續(xù)費(fèi)、包裝物租金：

　　借：有關(guān)科目
　　　　貸：其他業(yè)務(wù)收入
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　2.收取補(bǔ)貼：

　　借：有關(guān)科目
　　　　貸：補(bǔ)貼收入
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　3.收取違約金：

　　借：有關(guān)科目
　　　　貸：營業(yè)外支出（因?yàn)橹С鲎鳡I業(yè)外支出、故收入沖減營業(yè)外支出）
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　4.收取基金、集資費(fèi)（具有?？顚Ｓ眯再|(zhì)）：

　　借：有關(guān)科目
　　　　貸：其他應(yīng)付款——××基金、集資費(fèi)
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　5.收取獎勵費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、返還利潤（具有價格上加價的性質(zhì)）：

　　借：有關(guān)科目
　　　　貸：產(chǎn)品銷售收入
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　6.收取購貨方延期付款利息（沖減財務(wù)費(fèi)用）：

　　借：有關(guān)科目
　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　7.收取包裝費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、儲備費(fèi)：

　　借：有關(guān)科目
　　　　貸：產(chǎn)品銷售費(fèi)用
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　8.代墊款項(xiàng)（不包括符合下列條件的代墊運(yùn)費(fèi)：①承運(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購貨方的；②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的）。

　　借：有關(guān)科目
　　　　貸：應(yīng)收賬款或其他應(yīng)收款
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　9.代收款項(xiàng)（如廣告宣傳費(fèi)等）：

　　借：有關(guān)科目
　　　　貸：其他應(yīng)付款
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

　　例如：某工業(yè)企業(yè)向購貨方收取價外費(fèi)用延期付款利息2340元，存入銀行

　　借：銀行存款　2340
　　　　貸：財務(wù)費(fèi)用　2000
　　　　　　應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）340