增值稅會(huì)計(jì)――增值稅一般納稅人的會(huì)計(jì)處理

  作為一名增值稅一般納稅人企業(yè)的會(huì)計(jì)人員,不但要知道增值稅會(huì)計(jì)賬目的設(shè)置,取得不同發(fā)票的賬務(wù)處理,還要知道進(jìn)行會(huì)計(jì)處理的時(shí)限,增值稅銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額的調(diào)增調(diào)減和增值稅補(bǔ)退稅款的會(huì)計(jì)調(diào)整?,F(xiàn)就你所提的問題,依據(jù)國家稅務(wù)總局對(duì)一般納稅人有關(guān)會(huì)計(jì)管理方面的新規(guī)定介紹如下,供參考。

  一、“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”專欄設(shè)置

  1994年稅制改革時(shí),財(cái)政部規(guī)定一般納稅人應(yīng)在“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中的借貸方設(shè)置專欄。

  借方設(shè)置:(1)“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅稅額。企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。(2)“已交稅金”專欄,記錄企業(yè)已繳納的增值稅稅額,企業(yè)已繳納的增值稅稅額,用藍(lán)字登記;退回多繳的增值稅稅額,用紅字登記。(3)“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,這是后來補(bǔ)增的專欄,結(jié)轉(zhuǎn)一般納稅人應(yīng)納增值稅稅額,轉(zhuǎn)出時(shí),借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”,貸記“應(yīng)交稅金——未交增值稅”。(4)“查補(bǔ)稅款”專欄,用以核算經(jīng)自查或稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查,并經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)確認(rèn),已補(bǔ)繳以前月份或以前年度應(yīng)繳納的增值稅稅款。

  貸方設(shè)置:(1)“銷項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的增值稅稅額。企業(yè)銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額,用紅字登記。(2)“出口退稅”專欄,記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物。向海關(guān)辦理報(bào)送出口手續(xù)后,憑出口報(bào)送單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理出口退稅,收到退回的出口貨物增值稅稅額,用藍(lán)字登記;出口貨物辦理退稅后發(fā)生退貨或者退關(guān)而補(bǔ)繳已退的稅款,用紅字登記。(3)“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)購進(jìn)的貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失,以及其它原因而不應(yīng)在銷項(xiàng)稅中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。(4)“轉(zhuǎn)出多交增值稅”專欄,結(jié)轉(zhuǎn)一般納稅人多繳的增值稅。

  “應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目借方余額,反映企業(yè)尚未抵扣,留待下期繼續(xù)抵扣的增值稅稅款。貸方無余額,由于增設(shè)了“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,所以和以前貸方有余額的規(guī)定不一樣。

  此外,一般納稅人在“待攤費(fèi)用”科目下設(shè)置“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目,用以核算雖取得增值稅扣稅憑證,但按稅法規(guī)定暫不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。借方發(fā)生額反映企業(yè)當(dāng)期購進(jìn)貨物并取得增值稅抵扣憑證后,因所購貨物未驗(yàn)收入庫(工業(yè)企業(yè))或者貸款尚未付清(商業(yè)企業(yè))時(shí),暫不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額;貸方發(fā)生額反映企業(yè)所購貨物驗(yàn)收入庫(工業(yè)企業(yè))或貸款已付清(商業(yè)企業(yè))時(shí),轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”明細(xì)賬中予以抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。月末借方余額,反映已取得增值稅抵扣憑證,但貨物仍未驗(yàn)收入庫或仍未付款,暫不予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,月末貸方無余額。一般納稅人在所購貨物驗(yàn)收入庫(工業(yè)企業(yè))或貨物已付清(商業(yè)企業(yè))的當(dāng)月,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”專欄,貸記“待攤費(fèi)用——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額”明細(xì)科目。

  二、銷項(xiàng)稅額、進(jìn)項(xiàng)稅額登記時(shí)限

  銷項(xiàng)稅額登記時(shí)限,分不同結(jié)算方式執(zhí)行。采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑證,并將提貨單交給買方的當(dāng)月。采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當(dāng)月。采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款日期的當(dāng)月。采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)月。委托其他納稅人代銷貨物,為收到單位銷售的代銷清單的當(dāng)月。銷售應(yīng)稅勞務(wù),為提供勞務(wù)同時(shí)收訖銷售額或取得索取銷售憑據(jù)的當(dāng)月。視同銷售行為(除將貨物交付他人代銷及銷售代銷物外)為貨物移送的當(dāng)月。進(jìn)口貨物,為貨物報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)月。

  進(jìn)項(xiàng)稅額的登記時(shí)限,在取得增值稅稅款抵扣憑證的前提下,工業(yè)企業(yè)為貨物驗(yàn)收入庫的當(dāng)月,商業(yè)企業(yè)為付清貨款的當(dāng)月。對(duì)商業(yè)企業(yè)接受投資、捐贈(zèng)和分配的貨物,以及以物易物方式取得的貨物,為收到增值稅稅款抵扣憑證的當(dāng)月。進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的登記時(shí)限,用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、負(fù)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)的購進(jìn)貨物(包括為購進(jìn)貨物而支付的應(yīng)稅勞務(wù)),為貨物出庫移送的當(dāng)月。非正常損失的購進(jìn)貨物以及非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù),為按會(huì)計(jì)制度規(guī)定程序批準(zhǔn)核銷的當(dāng)月。

  三、一般納稅人購銷業(yè)務(wù)取得專用發(fā)票、普通發(fā)票的賬務(wù)處理

 ?。ㄒ唬┵忂M(jìn)貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

  1.取得專用發(fā)票,將有關(guān)采購成本借記有關(guān)賬戶,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”,購進(jìn)貨物發(fā)生退貨,根據(jù)取得專用發(fā)票(紅字)作相反記錄。用于固定資產(chǎn)的,由于專用發(fā)票上的稅額不可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,故應(yīng)根據(jù)價(jià)稅合計(jì)金額借記“固定資產(chǎn)”,貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。直接用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目、集體福利和個(gè)人消費(fèi)的,由于專用票上的稅額不可作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,故應(yīng)根據(jù)價(jià)稅合計(jì)借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。

  2.取得普通發(fā)票的。一般有兩種情況:(1)向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物。記賬時(shí)按普通發(fā)票上記載的金額,借記有關(guān)科目,貸記“銀行存款”或“應(yīng)付賬款”。如果向小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物取得稅務(wù)機(jī)關(guān)代開專用發(fā)票的,賬務(wù)處理按取得專用發(fā)票的辦法辦理。(2)購進(jìn)免稅農(nóng)產(chǎn)品,從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個(gè)人銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品是免稅的。沒有普通發(fā)票的單位和個(gè)人,可用收購單位經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的收購憑證代替,一般納稅人在記賬時(shí),應(yīng)按買價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”以買價(jià)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額的數(shù)額,借記有關(guān)科目,按買價(jià)貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。

  3.購貨時(shí)支付的運(yùn)輸費(fèi)用取得結(jié)算單據(jù)(普通發(fā)票)的,按結(jié)算單據(jù)所列費(fèi)用金額,依7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額給予抵扣,因此,記賬時(shí)先審核結(jié)算憑證,如有隨同運(yùn)費(fèi)支付的裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等其他雜費(fèi),應(yīng)予以剔除,然后按運(yùn)費(fèi)7%的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”。以結(jié)算單據(jù)扣除進(jìn)項(xiàng)稅額后的數(shù)據(jù),借記有關(guān)科目,按照應(yīng)付或?qū)嶋H支付的金額,貸記“應(yīng)付賬款”或“銀行存款”。

  4.接受投資或捐贈(zèng)的貨物,取得專用發(fā)票的按照專用發(fā)票上的數(shù)額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”和有關(guān)科目,按價(jià)稅合計(jì)數(shù)貸記“實(shí)收資本”。未取得專用發(fā)票的,按確認(rèn)的價(jià)值借記有關(guān)科目,貸記“實(shí)收資本”或“資本公積”等科目。接受投資和捐贈(zèng)轉(zhuǎn)入的貨物,如作為固定資產(chǎn)的,不論是否取得專用發(fā)票,記賬時(shí),均應(yīng)按照確認(rèn)的價(jià)值(含稅)借記“固定資產(chǎn)”、“在建工程”等科目,貸記“實(shí)收資本”、“資本公積”等科目。

 ?。ǘ╀N售貨物和應(yīng)稅勞務(wù)的賬務(wù)處理

  一般納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時(shí),不論其開據(jù)專用發(fā)票還是普通發(fā)票,都必須將銷項(xiàng)稅額和銷售貨物原價(jià)分別入賬。

  1.開具專用發(fā)票的,應(yīng)按實(shí)現(xiàn)銷售的收入和應(yīng)收取的增值稅稅額,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,按專用發(fā)票上注明的應(yīng)收取的增值稅稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅)”科目,按實(shí)現(xiàn)的收入貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目。

  2.開具普通發(fā)票的,按已收取或應(yīng)收取的全部價(jià)款,借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”等科目,將全部價(jià)款分離為銷售額和增值稅稅額。分離公式為:

  銷售額=全部價(jià)款÷(1+增值稅稅率)

  增值稅稅額=銷售額×適用的增值稅稅率

  銷售額貸記“產(chǎn)品銷售收入”、“商品銷售收入”等科目,增值稅稅額貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”等科目。

  3.隨同商品出售,但單獨(dú)計(jì)價(jià)的包裝物和商品銷售的賬務(wù)處理相同。對(duì)收取押金的包裝物,逾期未退還的包裝物押金,清理后應(yīng)繳納增值稅,賬務(wù)處理方法是將押金分離為包裝物銷售額和增值稅稅額,即:

  包裝物銷售額=不退還的押金÷(1+增值稅稅率)

  增值稅稅額=銷售額×適用的增值稅稅率

  總額借記“其他應(yīng)付款——包裝物押金”;包裝物銷售額貸記“其他業(yè)務(wù)收入”,增值稅貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”,同時(shí)按包裝物成本,借記“其他業(yè)務(wù)支出”,貸記“包裝物”。

  4.代銷。代銷的方式一般有兩種:(1)雙方按進(jìn)銷貨物處理,但要等受托方實(shí)現(xiàn)銷售后,才通知委托方作為向其購進(jìn)。接受其他單位委托代銷商品,在收到代銷商品時(shí)的賬務(wù)處理,按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度的規(guī)定辦理。將代銷商品出售后,應(yīng)按規(guī)定向購貨方填開發(fā)票,并按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額,借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目,按規(guī)定收取的增值稅稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)現(xiàn)的銷售收入(不含增值稅),貸記“商品銷售收入”科目。將代銷貨物清單交付委托人,并在收到委托人開具的專用發(fā)票時(shí),按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,貸記“商品銷售成本”科目。結(jié)轉(zhuǎn)商品銷售成本和付還委托方商品款的賬務(wù)處理,按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度辦理。(2)收取手續(xù)費(fèi)的代銷方式,受托方將代銷商品銷售后,應(yīng)按規(guī)定向購貨方填開發(fā)票,并按實(shí)現(xiàn)的銷售收入和按規(guī)定收取的增值稅稅額,借記“銀行存款”等科目,按收取的增值稅稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目,按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,貸記“應(yīng)付賬款”科目。同時(shí)按售價(jià)借記“代銷商品款”,貸記“受托代銷商品”科目。將代銷貨物清單交付委托方,并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)收入和向委托方支付代銷商品款時(shí),按售價(jià)借記“應(yīng)付賬款”,按計(jì)算的代繳手續(xù)費(fèi),貸記“代購代銷收入”科目,按售價(jià)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額,貸記“銀行存款”。收到委托人開具的專用發(fā)票時(shí),按專用發(fā)票上注明的增值稅稅額借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記“應(yīng)付賬款”科目。委托方收到代銷單位代銷貨物清單時(shí),應(yīng)填開專用發(fā)票交付受托人,并按商品售價(jià)扣除代銷手續(xù)費(fèi)后的差額,借記“應(yīng)收賬款——××代銷單位”科目,將代銷手續(xù)費(fèi),借記“經(jīng)營費(fèi)用”,按實(shí)現(xiàn)的銷售收入,貸記“商品銷售收入”科目,按規(guī)定收取的增值稅稅額,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。

  5.視同銷售行為。一般納稅人將自產(chǎn)或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項(xiàng)目,用于集體福利或個(gè)人消費(fèi),分配給股東,作為投資或無償贈(zèng)送他人都應(yīng)視同銷售貨物,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

  6.稅收上實(shí)行“先征后退”辦法的福利工廠、校辦工廠、應(yīng)先按現(xiàn)行有關(guān)稅收規(guī)定繳納稅款并進(jìn)行賬務(wù)處理后,再作收入退庫申請(qǐng)。企業(yè)在收到返還款時(shí),借記“銀行存款”科目,貸記“補(bǔ)貼收入——返還收入”科目。

  四、補(bǔ)退增值稅的賬務(wù)調(diào)整

  補(bǔ)繳增值稅時(shí),如納稅人借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅金)”,貸記“銀行存款”,由于“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目的期末余額反映納稅人多繳、尚未抵扣或尚未繳納的增值稅,如果補(bǔ)繳稅款后不及時(shí)調(diào)賬,納稅人的“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”科目就會(huì)出現(xiàn)和補(bǔ)繳稅額相同的期末借方余額,納稅人繳納下期稅款時(shí)就會(huì)將檢查補(bǔ)繳的稅款抵回。所以應(yīng)分別不同情況調(diào)整“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”賬戶。對(duì)納稅人少記銷項(xiàng)稅額而補(bǔ)繳的稅款,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”。對(duì)于納稅人記賬時(shí)因多記進(jìn)項(xiàng)稅額而補(bǔ)繳的稅款,借記有關(guān)科目,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)”對(duì)于納稅人將不允許抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額作抵扣而補(bǔ)繳的稅款,應(yīng)用紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記相關(guān)科目。對(duì)納稅人少記銷售額而少繳的稅款,借記有關(guān)科目,貸記“產(chǎn)品(商品)銷售收入”,貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。

  對(duì)納稅人多繳的增值稅,一般不予退庫,只作賬務(wù)調(diào)整。對(duì)多計(jì)銷項(xiàng)稅額而多繳的稅款,用紅字借記有關(guān)科目,用紅字貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”科目。對(duì)記賬時(shí)因少記進(jìn)項(xiàng)稅額而多繳的稅款,用藍(lán)字補(bǔ)記,借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”,貸記有關(guān)科目。對(duì)誤記稅金而多繳的稅款,用紅字借記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅(已交稅額)”,用紅字貸記有關(guān)科目。
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