包裝物押金應否計繳增值稅

　　執(zhí)法機關在檢查某一般納稅人（A）出租、出借包裝物押金的帳本中發(fā)現：A納稅人因業(yè)務關系，借出包裝物給B企業(yè)并向B企業(yè)收取高出原包裝物進價20%的押金（10，000元＋2，000元）。一年后，A將逾期未收回包裝物而不再退還的押金12，000元轉入營業(yè)外收入；A納稅人說，借出的包裝物不是為銷售貨物而出借的，所以不用計算繳納增值稅。查核A納稅人購進的該批包裝物都取得增值稅專用發(fā)票發(fā)票聯和抵扣聯，并且進項稅額在當時已抵扣了。對此押金計該如何處理呢？

　　一般納稅人企業(yè)借出包裝物并收取押金，一年后，企業(yè)將逾期未收回的包裝物押金轉入營業(yè)外收入，不再退回。該包裝物的所有權已因此而發(fā)生變化。根據增值稅暫行條例第一條及其實施細則第三條的規(guī)定，屬于銷售貨物的行為。據此，對轉入營業(yè)外收入的包裝物押金應并入當期的銷售收入計繳增值稅。如果該包裝物不是隨銷售貨物而出售的，可按包裝物的適用稅率計算。