哪種代銷方式可節(jié)稅

　　折扣銷售，是指銷售方為達到促銷的目的，在向購貨方銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)時，因為購貨方信譽較好、購貨數(shù)額較大等原因，而給予購貨方一定的價格優(yōu)惠的銷售形式。

　　根據(jù)稅法規(guī)定，采取折扣銷售方式，如果銷售額和折扣額在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么，可以銷售額扣除折扣額的余額為計稅金額；如果銷售額和折扣額不在同一張發(fā)票上體現(xiàn)，那么，無論企業(yè)財務(wù)上如何處理，均不得將折扣額從銷售額中扣除。采取這種方式銷售時，可能會減少廠家和商家的利潤，但由于折扣銷售可以節(jié)稅，實際減少的利潤比人們想象的要少。

　　案例1：某商廈于2001年3月和9月分別推出冬末和夏末大減價，商廈的所有商品在活動期間七折銷售，商廈在這兩個月中分別取得了287萬元和308萬元銷售額（含稅）的好成績。該商廈的企業(yè)所得稅適用稅率為33%.試分析折扣銷售產(chǎn)生的節(jié)稅效應(yīng)對彌補該商廈讓利損失的作用。

　　分析：商廈讓利＝（287＋308）/0.7×0.3＝255（萬元）

　　不讓利應(yīng)納增值稅稅額＝（287＋308＋255）/（1＋17%）×17%＝123.50（萬元）

　　折扣銷售后應(yīng)納增值稅額＝（287＋308）/（1＋17%）×17%＝86.45（萬元）

　　折扣銷售后共節(jié)減增值稅＝123.50－86.45＝37.05（萬元）

　　折扣銷售后共節(jié)減企業(yè)所得稅＝（287＋308＋255）/（1＋17%）－（287＋308）/（1＋17%）×33%＝71.92（萬元）

　　該商廈實際讓利＝255－37.05－71.92＝146.103（萬元）

　　由此可見，商廈3月和9月的折扣銷售，可以節(jié)減增值稅37.05萬元，節(jié)減企業(yè)所得稅71.92萬元，節(jié)減的稅收可以減少該商廈折扣銷售的利潤損失。

　　結(jié)論：綜合以上分析，折扣銷售商品，使得同樣銷售量的銷售額下降，但同時流轉(zhuǎn)稅也會相應(yīng)地減少，隨著銷售收入的減少，所得稅也相應(yīng)地減少。因此，折扣銷售一方面會產(chǎn)生減少利潤的負面效應(yīng)，另一方面又會產(chǎn)生促銷和節(jié)稅的正面效應(yīng)。這也就是人們常說的薄利多銷效應(yīng)，但是，隨著薄利多銷效應(yīng)的逐漸增強，會逐漸抵消降低銷售和折扣銷售的節(jié)稅效應(yīng)。

　　代銷方式的選擇所謂代銷，是指受托方按委托方的要求銷售委托方的貨物，并收取手續(xù)費的經(jīng)營活動。僅就銷售貨物環(huán)節(jié)而言，它要征收增值稅。但是受托方提供了勞務(wù)，就要取得一定的報酬，因而要收取一定的手續(xù)費。那么，對受托方提供代銷貨物的勞務(wù)所取得的手續(xù)費就要征收營業(yè)稅。

　　常見的代銷方式有兩種：一種是收取手續(xù)費，即受托方根據(jù)所代銷的商品數(shù)量向委托方收取手續(xù)費，這對受托方來說是一種勞務(wù)收入。另一種是視同買斷，即由委托方和受托方簽訂協(xié)議，委托方按協(xié)議價收取所代銷的貨款實際售價可由雙方在協(xié)議中明確規(guī)定，也可由受托方自定，實際售價與協(xié)議價之間的差額歸受托方所有，這種銷售仍是代銷，委托方只是將商品交給受托方代銷，并不是按協(xié)議價賣給受托方。

　　案例2：甲公司和乙公司簽訂一項代銷協(xié)議，由乙公司代銷甲公司的產(chǎn)品，不論采取何種銷售方式，甲公司的產(chǎn)品在市場上都以1000元／件的價格銷售。

　　分析：（1）采取收取手續(xù)費的方式代銷乙公司以1000元／件的價格對外銷售甲公司的產(chǎn)品。根據(jù)代銷數(shù)量，向甲公司收取20%的代銷手續(xù)費，即乙公司每代銷一件甲公司的產(chǎn)品，收取200元的手續(xù)費，支付給甲公司800元。

　　假定到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬件，對于這項業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金（不考慮所得稅）情況分別為：甲公司：收入增加800萬元，增值稅銷項稅額為170萬元（1000萬元×17%）。乙公司：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額與進項稅額相等，相抵后，該項業(yè)務(wù)的應(yīng)繳增值稅為零，但乙公司采取收取手續(xù)費的代銷方式，屬于營業(yè)稅征稅范圍中的代理業(yè)務(wù)應(yīng)繳營業(yè)稅10萬元（200萬元×5%）。甲、乙兩公司合計，收入增加了1000萬元，應(yīng)交稅金180萬元（170萬元＋10萬元）。

　?。?）采取視同買斷的方式代銷乙公司每售出一件產(chǎn)品，甲公司按800元的協(xié)議價收取貨款，乙公司在市場上仍要以1000元的價格銷售甲公司的產(chǎn)品，實際售價與協(xié)議價之間的差額，即200元／件，由乙公司所有。

　　假定到了年末，乙公司共售出該產(chǎn)品1萬件，對于這項業(yè)務(wù)，雙方的收入和應(yīng)繳稅金情況分別為（不考慮所得稅）：甲公司：收入增加800萬元，增值稅銷項稅額增加136萬元（800萬元×17%）。乙公司：收入增加200萬元，增值稅銷項稅額額為170萬元（1000萬元×17%），進項稅額為136萬元（800萬元×17%），應(yīng)交增值稅額＝銷項稅額-進項稅款＝170－136＝34萬元甲公司與乙公司合計，收入增加了1000萬元，應(yīng)繳稅金170萬元（136＋34）。

　　結(jié)論：根據(jù)以上分析，將第二種代銷方式與第一種代銷方式相比，甲公司：收入不變，應(yīng)繳稅金減少34萬元（170－136）；乙公司：收入不變，應(yīng)繳稅金增加24萬元（34－10）；甲、乙公司合計，收入不變，應(yīng)繳稅金減少10萬元（180－170）。

　　顯然，從雙方共同利益出發(fā)，應(yīng)選擇第二種代銷方式，即視同買斷的代銷方式。這種方式與第一種相比，在最終售價一定的條件下，雙方合計繳納的增值稅是相同的，但在收取手續(xù)費的方式下，受托方要繳營業(yè)稅。

　　雖然第二種代銷方式對雙方的整體利益有些好處，但在實際運用過程中，也會受到一定的限制：一是，采取這種方式的優(yōu)越性只能在雙方都是一般納稅人的前提下才能得到體現(xiàn)。如果一方為小規(guī)模納稅人，則受托方的進項稅額不能抵扣，就不宜采取這種方式。

　　二是，節(jié)約的稅額在雙方之間如何分配可能會影響到該種方式的選擇。從上面的分析可以看出，在視同買斷方式下，雙方雖然共節(jié)約納稅10萬元，但甲公司節(jié)約34萬元，乙公司則要多交24萬元，所以甲公司如何分配節(jié)約的34萬元，可能會影響乙公司選擇這種方式的積極性，剩余的10萬元也要讓利給乙公司一部分，這樣可以鼓勵受托方選擇適合雙方的代銷方式通過本案例可以看出，不同的代銷方式對納稅的影響。在實際工作中，應(yīng)當(dāng)具體問題具體分析，選擇適當(dāng)?shù)拇N方式，才能降低稅收成本。