“四項(xiàng)注意”遠(yuǎn)離轉(zhuǎn)讓定價風(fēng)險

　　在跨國經(jīng)濟(jì)活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進(jìn)行避稅已成為一種常見的避稅方法。近年來，國家不斷加強(qiáng)反避稅工作力度，企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓定價方式進(jìn)行避稅的難度和風(fēng)險大大增加。盡早知悉政策變化、做好風(fēng)險防范和管理對企業(yè)來說尤為重要。在此前舉辦的“新企業(yè)所得稅的實(shí)施對中國企業(yè)的影響”論壇上，安永會計(jì)師事務(wù)所轉(zhuǎn)讓定價執(zhí)行總監(jiān)王琳為企業(yè)防范相關(guān)風(fēng)險提出了“四項(xiàng)注意”。

　　保存轉(zhuǎn)讓定價同期資料文檔

　　王琳介紹說，根據(jù)《特別納稅調(diào)整管理規(guī)程》（試行）規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)要掌握企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價同期資料文檔，企業(yè)需要提交的表格有十幾項(xiàng)之多。

　　王琳提醒，對于2008年的轉(zhuǎn)讓定價同期資料文檔應(yīng)于2009年6月1日前準(zhǔn)備完畢。在實(shí)際業(yè)務(wù)操作中，有些資料是企業(yè)財(cái)務(wù)核算不需要的，但卻是稅務(wù)機(jī)關(guān)可能要求提供的。對稅法要求提供的資料，雖然工作量不小，但企業(yè)一定要努力搜集和準(zhǔn)備，不能大意。一個產(chǎn)品從開發(fā)商到生產(chǎn)商再到供應(yīng)商，中間有很多環(huán)節(jié)，哪個環(huán)節(jié)資料連接不上都可能給企業(yè)帶來風(fēng)險。

　　補(bǔ)稅成本增加

　　“企業(yè)在轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整后，如果出現(xiàn)需要補(bǔ)繳稅款的情況，從今年起涉及利息的問題?！蓖趿仗嵝哑髽I(yè)注意。補(bǔ)征的稅款，自稅款所屬年度的次年6月1日起至補(bǔ)繳稅款之日止的期間，按日加收利息。利息應(yīng)當(dāng)按照稅款所屬年度央行公布的與補(bǔ)稅同期的人民幣貸款基準(zhǔn)利率加5個百分點(diǎn)計(jì)算。需要注意的是，加收的利息不能在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。但是如果企業(yè)準(zhǔn)備了同期資料文檔，5%的利息是可以申請免交的。

　　選擇有合理商業(yè)目的的項(xiàng)目

　　如果企業(yè)沒有合理的商業(yè)目的而通過特定交易或者安排來減少應(yīng)納稅所得額，例如出現(xiàn)濫用稅收優(yōu)惠政策、濫用稅收協(xié)定、濫用公司組織形式、與避稅港交易頻繁、或者出現(xiàn)其他不具有合理商業(yè)目的的安排，稅務(wù)機(jī)關(guān)都將啟動一般性反避稅條款，對其應(yīng)納稅所得額進(jìn)行調(diào)整。

　　另外，據(jù)王琳介紹，為了防止稅務(wù)機(jī)關(guān)出現(xiàn)對啟動一般性反避稅條款的濫用，稅務(wù)總局規(guī)定地方稅務(wù)機(jī)關(guān)要啟動一般性反避稅條款必須經(jīng)過國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，這在一定程度上加強(qiáng)了對企業(yè)合理商業(yè)行為的保護(hù)。

　　注意成本分?jǐn)傁拗菩砸?guī)定

　　在新企業(yè)所得稅法中，成本分?jǐn)偘才诺谝淮伪粚懭肓酥袊惙?。成本分?jǐn)偘才胖饕婕按笃髽I(yè)集團(tuán)內(nèi)部無形資產(chǎn)開發(fā)和提供勞務(wù)等領(lǐng)域。其焦點(diǎn)在于關(guān)聯(lián)企業(yè)間如何分?jǐn)傞_發(fā)成本和分享收益?！俺杀痉?jǐn)偘才趴擅馊?0%的預(yù)提所得稅和5%的營業(yè)稅”使得很多企業(yè)將成本分?jǐn)偪闯山档推髽I(yè)稅負(fù)的又一可選手段。記者了解后發(fā)現(xiàn)，新稅法確實(shí)在原則上允許關(guān)聯(lián)企業(yè)之間共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)，發(fā)生的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時按照獨(dú)立交易原則進(jìn)行分?jǐn)?。這種分?jǐn)偪陀^上可以使企業(yè)免去10%的預(yù)提所得稅和5%的營業(yè)稅，但是這一政策到底有多大的可操作性還有待進(jìn)一步觀察。

　　在此也特別提請企業(yè)注意，企業(yè)在進(jìn)行成本分?jǐn)偘才艜r要符合獨(dú)立交易的原則，并符合稅務(wù)機(jī)關(guān)的相關(guān)要求。所有違背獨(dú)立交易原則進(jìn)行的“安排”，都屬于避稅行為，將面臨稅務(wù)機(jī)關(guān)的納稅調(diào)整。而且為強(qiáng)調(diào)成本分?jǐn)倕f(xié)議的適用性，新稅法對成本分?jǐn)倕f(xié)議進(jìn)行了一定的限制。新稅法實(shí)施條例中加入了防止成本分?jǐn)倕f(xié)議被濫用的條款，即企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分?jǐn)偝杀緯r違反相關(guān)條款的，其自行分?jǐn)偟某杀静荒茉谟?jì)算應(yīng)納稅所得額時扣除。因此，只有在納稅人能證明成本分?jǐn)偟谋匾詴r，成本分?jǐn)倕f(xié)議才可以使用。這一點(diǎn)企業(yè)必須在實(shí)踐中給予足夠的重視。