可否變收購資產(chǎn)為收購股權(quán)
在中慶公司收購偉達(dá)動力公司的多個方案中,現(xiàn)金收購方案雖然操作簡便,但不足之處一是稅負(fù)較高,增值稅和營業(yè)稅不能免除;二是收購后鐵達(dá)力工廠依然存在,在現(xiàn)有方案中沒有明確中慶公司支付的對價中有無股權(quán)?如果有股權(quán),則關(guān)聯(lián)關(guān)系依然存在。還有,鐵達(dá)力工廠多名員工如何安置?
換一種思路,如果假定鐵達(dá)力工廠是獨立的法人,那么就可以將中慶收購偉達(dá)動力公司鐵達(dá)力工廠的相關(guān)資產(chǎn),改變?yōu)橹袘c公司收購偉達(dá)動力公司對鐵達(dá)力工廠的全部股權(quán),則按照目前有關(guān)稅收政策規(guī)定,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不需要繳納增值稅、營業(yè)稅,而且企業(yè)所得稅是根據(jù)股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入減去股權(quán)投資成本后的余額計算的,如果余額足夠少,則可最大限度地減少偉達(dá)動力的稅金支出。
轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)就是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)和勞動力的行為。現(xiàn)有方案中轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的范圍是除奧鈴發(fā)動機(jī)生產(chǎn)車間和辦公樓以外的土地和房產(chǎn)及其他固定資產(chǎn)和流動資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù),如果考慮到多名勞動力的轉(zhuǎn)移,比較容易符合轉(zhuǎn)讓全部股權(quán)的條件。
在《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)不征收增值稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2002〕第420號)文件中,國家稅務(wù)總局在答復(fù)江西省電力公司轉(zhuǎn)讓上猶江水電廠全部產(chǎn)權(quán)是否征收增值稅問題的請示時,指出:“根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定,增值稅的征收范圍為銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物。轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為,因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)全部產(chǎn)權(quán)涉及的應(yīng)稅貨物的轉(zhuǎn)讓,不屬于增值稅的征稅范圍,不征收增值稅。”
《國家稅務(wù)總局關(guān)于轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)不征營業(yè)稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2002〕第165號)文件中,國家稅務(wù)總局在答復(fù)海南省金城國有資產(chǎn)經(jīng)營管理公司轉(zhuǎn)讓富島化工有限公司全部產(chǎn)權(quán)是否征收營業(yè)稅問題的請示時,指出:“根據(jù)《中華人民共和國營業(yè)稅暫行條例》及其實施細(xì)則的規(guī)定,營業(yè)稅的征收范圍為有償提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)的行為。轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)是整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力的行為,其轉(zhuǎn)讓價格不僅僅是由資產(chǎn)價值決定的,與企業(yè)銷售不動產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為完全不同。因此,轉(zhuǎn)讓企業(yè)產(chǎn)權(quán)的行為不屬于營業(yè)稅征收范圍,不應(yīng)征收營業(yè)稅?!?/p>
國家稅務(wù)總局《關(guān)于青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售行為征收流轉(zhuǎn)稅問題的批復(fù)》(國稅函〔2005〕504號)文:“青海省三江股份有限公司將其所屬的黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售給聯(lián)合能源集團(tuán)有限公司,并非整體轉(zhuǎn)讓企業(yè)資產(chǎn)、債權(quán)、債務(wù)及勞動力,不屬于企業(yè)的整體產(chǎn)權(quán)交易行為。因此,在青海省黃河尼那水電站整體資產(chǎn)出售過程中,其發(fā)生的銷售貨物行為應(yīng)照章征收增值稅,轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)和銷售不動產(chǎn)的行為應(yīng)照章征收營業(yè)稅?!?/P>
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