商場“滿就送”促銷的納稅籌劃

　　如今部分百貨商場推出了“滿就送”系列活動，即消費者購物達到一定金額商場就送商品或禮券，借此吸引消費者眼球?；顒尤〉煤芎玫男Ч?，該商場首次實現(xiàn)了單日銷售額過億元的目標。商場促銷讓利的方式有很多，單就“滿就送”來說，不同的送法，其稅收負擔也不一樣，而大型商場由于送的金額巨大，因此“滿就送”尚需細作稅收負擔的分析。

　　例：某大型商場，增值稅一般納稅人，企業(yè)所得稅實行查賬征收方式。假定每銷售100元商品，其平均商品成本為60元。年末商場決定開展促銷活動，擬定“滿100送20”，即每銷售100元商品，送出20元的優(yōu)惠。具體方案有如下幾種選擇：

　　1.顧客購物滿100元，商場送8折商業(yè)折扣的優(yōu)惠；

　　2.顧客購物滿100元，商場贈送折扣券20元（不可兌換現(xiàn)金，下次購物可代幣結算）；

　　3.顧客購物滿100元，商場另行贈送價值20元禮品；

　　4.顧客購物滿100元，商場返還現(xiàn)金“大禮”20元；

　　5.顧客購物滿100元，商場送加量，顧客可再選購價值20元商品，實行捆綁式銷售，總價格不變。

　　現(xiàn)假定商場單筆銷售了100元商品，各按以上方案逐一分析各自的稅收負擔和稅后凈利情況如下（不考慮城建稅和教育費附加等附加稅費）：

　　方案一：滿就送折扣。這一方案企業(yè)銷售100元商品，收取80元，只需在銷售票據(jù)上注明折扣額，銷售收入可按折扣后的金額計算，假設商品增值稅率為17%，企業(yè)所得稅稅率為33%，則：應納增值稅=（80÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=2.90（元）；銷售毛利潤=80÷1.17－60÷1.17=17.09（元）；應納企業(yè)所得稅=17.09×33%=5.64（元）；稅后凈收益=17.09－5.64=11.45（元）。

　　方案二：滿就送贈券。按此方案企業(yè)銷售100元商品，收取100元，但贈送折扣券20元，如果規(guī)定折扣券占銷售商品總價值不高于40%（該商場銷售毛利率為40%，規(guī)定折扣券占商品總價40%以下，可避免收取款項低于商品進價），則顧客相當于獲得了下次購物的折扣期權，商場本筆業(yè)務應納稅及相關獲利情況為：

　　應納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%=5.81（元）；

　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17=34.19（元）；

　　應納企業(yè)所得稅=34.19×33%=11.28（元）；

　　稅后凈收益=34.19－11.28=22.91（元）。

　　但當顧客下次使用折扣券時，商場就會出現(xiàn)按方案一計算的納稅及獲利情況，因此與方案一相比，方案二僅比方案一多了流入資金增量部分的時間價值而已，也可以說是“延期”折扣。

　　方案三：滿就送禮品。此方案下，企業(yè)的贈送禮品行為應視同銷售行為，應計算銷項稅額；同時由于屬非公益性捐贈，贈送的禮品成本不允許稅前列支（假設禮品的進銷差價率同商場其他商品）。相關計算如下：

　　應納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%+（20÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=6.97（元）；

　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－（12÷1.17+20÷1.17×17%）=21.02（元）；

　　應納企業(yè)所得稅=[21.02+（12÷1.17+20÷1.17×17%）]×33%=11.28（元）；

　　稅后凈收益=21.02－11.28=9.74（元）。

　　方案四：滿就送現(xiàn)金。商場返還現(xiàn)金行為亦屬商業(yè)折扣，與方案一相比只是定率折扣與定額折扣的區(qū)別，相關計算如下同方案一。

　　方案五：滿就送加量。按此方案，商場為購物滿100元的商品實行加量不加價的優(yōu)惠。商場收取的銷售收入沒有變化，但由于實行捆綁式銷售，避免了無償贈送，因而加量部分成本可以正常列支，相關計算如下：

　　應納增值稅=（100÷1.17）×17%－（60÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=4.07（元）；

　　銷售毛利潤=100÷1.17－60÷1.17－12÷1.17=23.93（元）；

　　應納企業(yè)所得稅=23.93×33%=7.90（元）；

　　稅后凈收益=23.93－7.90=16.03（元）。

　　在以上方案中，方案一與方案五相比，即再把20元的商品作正常銷售試作相關計算如下：應納增值稅=（20÷1.17）×17%－（12÷1.17）×17%=1.16（元）；銷售毛利潤=20÷1.17－12÷1.17=6.84（元）；應納企業(yè)所得稅=6.84×33%=2.26（元）；稅后凈收益=6.84－2.26=4.58（元）。

　　按上面的計算方法，方案一可最終可獲稅后凈利為（11.45+4.58）=16.03元，與方案五大致相等。若仍作折扣銷售，則稅后凈收益還是有一定差距，方案五優(yōu)于方案一。且方案一的再銷售能否及時實現(xiàn)具有不確定性，因此還得考慮存貨占用資金的時間價值。

　　綜上所述，商場“滿就送”的最佳方案為“滿就送加量——加量不加價”的方式，其次為贈送折扣券的促銷方式，再次為打折酬賓和返還現(xiàn)金的方式，而贈送禮品方案則為不可取。