合理安排投資 享受轉(zhuǎn)型實(shí)惠

　　中部地區(qū)期待已久的增值稅轉(zhuǎn)型方案正式出臺(tái)。國家稅務(wù)總局5月18日公布的《中部地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍暫行辦法》（簡稱《辦法》）規(guī)定，自2007年7月1日起，國家將在中部地區(qū)六省份的26個(gè)老工業(yè)基地城市的8個(gè)行業(yè)中進(jìn)行擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的試點(diǎn)。

　　根據(jù)《辦法》規(guī)定，納入試點(diǎn)范圍的納稅人，取得固定資產(chǎn)以及所支付的運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予按有關(guān)規(guī)定抵扣。納稅人當(dāng)年準(zhǔn)予抵扣的所列進(jìn)項(xiàng)稅額一般不超過當(dāng)年新增增值稅稅額，當(dāng)年沒有新增增值稅稅額或新增增值稅額不足抵扣的，未抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)留待下年抵扣。那么，中部地區(qū)納入試點(diǎn)行列的企業(yè)該如何充分享受這一稅收政策帶來的好處？到底從哪些方面進(jìn)行企業(yè)的稅收籌劃安排？

　　考慮主營行業(yè)的銷售額比例。《辦法》規(guī)定，本辦法適用于中部六省老工業(yè)基地城市從事裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、電力業(yè)、采掘業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)為主的增值稅一般納稅人。本條所稱為主，是指納稅人生產(chǎn)銷售裝備制造業(yè)、石油化工業(yè)、冶金業(yè)、汽車制造業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工業(yè)、采掘業(yè)、電力業(yè)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)年銷售額占其同期全部銷售額50％（含50％）以上的納稅人。不符合以上條件，主營業(yè)務(wù)銷售額達(dá)不到全部銷售額50％的一般納稅人，以及小規(guī)模納稅人，其取得的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額仍將不能實(shí)行抵扣。

　　適當(dāng)延期購買固定資產(chǎn)。在不影響生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)和企業(yè)資信的前提下，對(duì)原本計(jì)劃在今年7月1日之前購買的固定資產(chǎn)，可以考慮延期至7月1日之后購置。因?yàn)椤掇k法》規(guī)定：本條所稱進(jìn)項(xiàng)稅額是指納稅人自2007年7月1日起（含）實(shí)際發(fā)生，并取得2007年7月1日（含）以后開具的增值稅專用發(fā)票、交通運(yùn)輸發(fā)票以及海關(guān)進(jìn)口增值稅繳款書合法扣稅憑證的進(jìn)項(xiàng)稅額。如果納稅人在7月1日之后購進(jìn)固定資產(chǎn)取得普通發(fā)票，沒有及時(shí)取得專用發(fā)票的，可以考慮向銷貨方換取增值稅專用發(fā)票，以便抵扣。

　　要認(rèn)真準(zhǔn)確核算繳納稅款，避免查補(bǔ)稅款不能及時(shí)抵扣現(xiàn)象。納稅人購進(jìn)固定資產(chǎn)相應(yīng)的進(jìn)項(xiàng)稅額采取的是增量退稅辦法，即應(yīng)退稅額不得超過本期新增增值稅稅額。本期新增增值稅稅額＝本期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額（進(jìn)項(xiàng)稅額不含固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）－（上年同期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額－上年同期應(yīng)退固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額）。但《辦法》規(guī)定，應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額不含稅務(wù)、財(cái)政、審計(jì)等執(zhí)法機(jī)關(guān)查補(bǔ)的稅款。如果納稅人有被執(zhí)法機(jī)關(guān)查補(bǔ)繳納的稅款，則查補(bǔ)繳納稅款不作為本期應(yīng)繳增值稅數(shù)額，退稅稅額將會(huì)減少。

　　可以選擇合并、分立企業(yè)的辦法，盡快實(shí)現(xiàn)進(jìn)項(xiàng)稅額的全部退稅。《辦法》規(guī)定，納稅人與其他企業(yè)合并的，以納稅人和其他企業(yè)合并前上年同期應(yīng)繳增值稅累計(jì)稅額之和為基數(shù)；納稅人分立為兩個(gè)以上新企業(yè)的，如果新企業(yè)在中部六省老工業(yè)基地城市范圍內(nèi)，以新企業(yè)分立后的資產(chǎn)余額占分立前納稅人資產(chǎn)余額的比重與分立前納稅人上年同期應(yīng)繳增值稅稅額的乘積為基數(shù)。根據(jù)上述規(guī)定，企業(yè)在可能的情況下，可以合并增值稅增長潛力大的企業(yè)，實(shí)現(xiàn)增值稅的大增量。還可以將增值稅增長潛力大、占用資產(chǎn)比重小的分支機(jī)構(gòu)分立出去，分出較小的基數(shù)，實(shí)現(xiàn)后期購進(jìn)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額盡量多的退稅。

　　調(diào)整分支機(jī)構(gòu)繳納稅款的預(yù)征率，實(shí)現(xiàn)匯繳總機(jī)構(gòu)的多退稅。《辦法》規(guī)定，設(shè)有統(tǒng)一核算的總分支機(jī)構(gòu)，實(shí)行由分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳稅款總機(jī)構(gòu)匯算清繳的納稅人，符合下列條件的，可由總機(jī)構(gòu)抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額：（一）總機(jī)構(gòu)設(shè)在中部六省老工業(yè)基地城市范圍內(nèi)；（二）由總機(jī)構(gòu)直接采購固定資產(chǎn)，并取得增值稅專用發(fā)票在總機(jī)構(gòu)核算的。如電力企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額較大，電力總公司總機(jī)構(gòu)待抵扣固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額過多時(shí)，可采取調(diào)整分公司增值稅預(yù)征率的辦法，但預(yù)征率的調(diào)整應(yīng)以保證分公司上年實(shí)現(xiàn)的預(yù)征收入為原則?？偣究倷C(jī)構(gòu)準(zhǔn)予抵扣的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額不得超過當(dāng)年清繳增值稅稅額。總機(jī)構(gòu)可以在確保分支機(jī)構(gòu)預(yù)繳增值稅不減少的情況下，按規(guī)定向省級(jí)或省級(jí)以上的國稅部門申請(qǐng)調(diào)整預(yù)征率，增加總機(jī)構(gòu)清繳的增值稅數(shù)額，來實(shí)現(xiàn)盡量多的退稅。

　　銷售固定資產(chǎn)與視同銷售選擇。按照規(guī)定“納稅人銷售自己使用過的2007年7月1日后購進(jìn)的固定資產(chǎn)，其取得的銷售收入依適用稅率征稅”。而視同銷售的固定資產(chǎn)，則是“以視同銷售的固定資產(chǎn)凈值為銷售額”，而不是以公允價(jià)值為銷售額。這樣就為稅收籌劃提供了可能，納稅人可以選擇有利于自己的銷售額。如納稅人將自制、委托加工或購進(jìn)的固定資產(chǎn)作為投資，提供給其他單位或個(gè)體經(jīng)營者，這在稅收上是一種視同銷售行為。如果約定投資額低于固定資產(chǎn)凈值，納稅人可以采取先銷售后投資的方式，按銷售額計(jì)稅；如果約定的投資額高于固定資產(chǎn)凈值，納稅人則可以直接采取投資的方式，按凈值計(jì)稅。

　　慎重選擇放棄進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)。稅法規(guī)定納稅人可放棄固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)，選擇固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)放棄的納稅人應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面聲明，并自提出聲明的所屬月份起將固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入固定資產(chǎn)原值，不得再計(jì)入進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣。雖然放棄進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)可以增加固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用，抵減企業(yè)所得稅，但抵減的部分只是放棄部分的33％（或25％）。只有在增量退稅無望而納稅人又有利潤的情況下，才可選擇放棄抵扣權(quán)，而這一情況是難以預(yù)料的。況且增量抵扣退稅稅收政策還可能會(huì)隨時(shí)調(diào)整為以當(dāng)年實(shí)際繳納稅收為限抵扣。如《關(guān)于2006年東北地區(qū)固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額退稅問題的通知》（財(cái)稅〔2006〕156號(hào)）就有規(guī)定，對(duì)納入東北地區(qū)擴(kuò)大增值稅抵扣范圍的納稅人，在2005年12月1日~2006年11月30日發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，經(jīng)商當(dāng)?shù)刎?cái)政部門同意，可在納稅人2006年實(shí)現(xiàn)并入庫的增值稅收入中予以退還。2006年12月1日后發(fā)生的固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額，仍暫按增量計(jì)算退稅辦法執(zhí)行。

　　不過，納稅人放棄進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣權(quán)是可以恢復(fù)的?！掇k法》規(guī)定，對(duì)納稅人已放棄固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)又改變放棄的做法，提出享受抵扣權(quán)請(qǐng)求的，須自放棄抵扣權(quán)執(zhí)行月份起滿12個(gè)月后，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核準(zhǔn)，方可恢復(fù)其固定資產(chǎn)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣權(quán)。另外，需要注意的是，對(duì)于原來實(shí)行購買國產(chǎn)設(shè)備增值稅可以退稅的外商投資企業(yè)來說，是不能選擇放棄新政策繼續(xù)執(zhí)行原退稅政策的，只能實(shí)行增量退稅辦法。這對(duì)有些增值稅增量不大或無增量的外資企業(yè)是不利的。