兩類納稅人適合放棄免稅權(quán)
兩類納稅人適合放棄免稅權(quán)
增值稅免稅是國家為鼓勵一些特殊行業(yè)的發(fā)展而采取的稅收優(yōu)惠政策。增值稅免稅政策實施以來,支持了部分行業(yè)發(fā)展,也產(chǎn)生了積極的社會效應(yīng)。但是,由于享受了免稅政策,也就不能開具增值稅專用發(fā)票,對一些企業(yè)而言,這可能影響產(chǎn)品的銷售乃至企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。對一些企業(yè)而言,免稅反而是得不償失了。
為使免稅貨物銷售的有關(guān)稅收規(guī)定進一步完善,近期,財政部、國家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》(財稅[2007]127號)(以下簡稱《通知》)。納稅人應(yīng)高度關(guān)注此項政策調(diào)整,并結(jié)合自身經(jīng)營實際,從利潤最大化角度著眼,分析是否放棄或繼續(xù)享受免稅權(quán)。
兩類納稅人可選擇放棄免稅權(quán)
放棄免稅權(quán)只適用一些特定納稅人,這些特定的納稅人主要分為兩類。
第一類納稅人是貨物或勞務(wù)接受對象不是最終消費環(huán)節(jié),而是繼續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)??蛻粜枰魅≡鲋刀悓S冒l(fā)票抵扣,如果該類納稅人享受免稅權(quán)的話,由于不得開具增值稅專用發(fā)票,將直接影響產(chǎn)品的銷售,乃至企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。
如某大型尿素生產(chǎn)企業(yè),生產(chǎn)的尿素既可以作為農(nóng)資產(chǎn)品,又可以作為某些化工廠的主要原料。經(jīng)分析,面向農(nóng)業(yè)作為化肥的銷售比重很少,僅占10%,而面向化工廠的銷售比重很大,占到了90%.如果申請免稅的話,則不能開具增值稅專用發(fā)票,下線的化工廠將因為稅負加重而不再從該企業(yè)購進尿素,銷售減少將會造成該企業(yè)的嚴重產(chǎn)能過剩,影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營。從利潤最大化著眼,該企業(yè)就應(yīng)選擇放棄免稅權(quán),選擇納稅,取得增值稅專用發(fā)票開具權(quán),穩(wěn)定主要客戶。如果主要客戶是面向農(nóng)業(yè)的話,不需專用發(fā)票的話,則可以繼續(xù)申請免稅。
第二類納稅人是既有應(yīng)稅項目,又有免稅項目,由于無法準確分清各自的進項,免稅項目需要轉(zhuǎn)出較多進項稅的企業(yè)?!对鲋刀悓嵤┘殑t》第二十三條規(guī)定,納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目而無法準確劃分不得抵扣的進項稅額的,按當(dāng)月免稅項目銷售額、非應(yīng)稅項目營業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額的比例,乘以當(dāng)月全部進項稅額的公式,計算不得抵扣的進項稅額。但是,部分企業(yè)如果轉(zhuǎn)出進項稅較多的話,則可能出現(xiàn)免稅比不免稅繳更多稅的情況。
為了避免免稅項目進項稅轉(zhuǎn)出較多的情況,鼓勵企業(yè)準確分開核算稅與免稅項目,從而均勻負擔(dān)稅負?!敦斦俊叶悇?wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》(財稅[2005]165號)進一步規(guī)定,納稅人兼營免稅項目或非應(yīng)稅項目(不包括固定資產(chǎn)在建工程)無法準確劃分不得抵扣的進項稅額部分,按下列公式計算不得抵扣的進項稅額:不得抵扣的進項稅額=(當(dāng)月全部進項稅額-當(dāng)月可準確劃分用于應(yīng)稅項目、免稅項目和非應(yīng)稅項目的進項稅額)×(當(dāng)月免稅項目、非應(yīng)稅項目營業(yè)額合計÷當(dāng)月全部銷售額、營業(yè)額合計)+當(dāng)月可準確劃分用于免稅項目和非應(yīng)稅項目的進項稅額。但對于某些無法準確劃分的企業(yè),此項規(guī)定仍解決不了進項稅轉(zhuǎn)出較多的問題。
某面粉加工企業(yè),為增值稅一般納稅人,主要產(chǎn)品為面粉和麩皮,麩皮為免稅的飼料類產(chǎn)品。2007年9月面粉銷售收入(含稅)1500萬元,麩皮銷售收入為2000萬元,由于季節(jié)性收購,當(dāng)期進項稅為1000萬元,且所有進項稅無法準確劃分免稅與應(yīng)稅項目。如果麩皮銷售收入作免稅處理的話,當(dāng)期進項稅轉(zhuǎn)出為1000×2000÷(2000+1500÷1.13)=600(萬元),應(yīng)納稅款為1500÷1.13×0.13-(1000-600)=-227.43(萬元)(留抵)。而如果麩皮銷售收入作應(yīng)稅處理的話,應(yīng)納稅款為(1500+2000)÷1.13×0.13-1000=-597.34(萬元)(留抵)。兩個方案相比,作應(yīng)稅處理避免了大量的進項稅轉(zhuǎn)出,對比免稅銷售多了597.34-227.43=369.91(萬元)可供后期抵扣的留抵稅款。本例只是說明了此類情況出現(xiàn)的可能性,企業(yè)應(yīng)結(jié)合各自實際情況,具體分析比較應(yīng)稅或免稅處理的不同結(jié)果,從而選擇是否放棄免稅權(quán)。
需要注意的是,《通知》指出,生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人可要求放棄免稅權(quán),應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明,報主管稅務(wù)機關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起,按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計算繳納增值稅。
這項規(guī)定包括了兩個要素在內(nèi),第一是要書面提交聲明,由納稅人主動提出,不申請不放棄,稅務(wù)機關(guān)不能主動要求納稅人放棄;第二是報稅務(wù)機關(guān)備案,稅務(wù)機關(guān)接受備案從形式上表明稅務(wù)機關(guān)已認可納稅人的聲明,從時間上已確認放棄免稅權(quán)的起始時間。
《通知》指出,放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認定條件尚未認定為增值稅一般納稅人的,應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認定為增值稅一般納稅人,其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。
納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是,放棄免稅權(quán)之后應(yīng)及時申請認定一般納稅人,否則將會在免稅權(quán)放棄而又沒有一般納稅人資格的情況下,銷售的貨物或勞務(wù)有可能被按小規(guī)模納稅人征收率征稅,并且不得開具增值稅專用發(fā)票,給企業(yè)帶來不必要的損失。
所有項目的免稅權(quán)應(yīng)一并放棄
《通知》規(guī)定,納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán),其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅,不得選擇某一免稅項目放棄免稅權(quán),也不得根據(jù)不同的銷售對象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。
需要引起納稅人注意的是,如果企業(yè)有多種免稅項目,有的免稅項目能準確分開核算,有的不能準確分開核算,在計算免稅還是應(yīng)稅劃算時,不能只計算某一類免稅項目放棄后的利潤流入,而要計算所有的免稅權(quán)都放棄的情況下是否劃算,不能誤以為放棄一部分免稅權(quán)后可以繼續(xù)享受其他免稅項目的免稅權(quán)。所以,統(tǒng)籌考慮免稅項目是選擇可否放棄免稅權(quán)的關(guān)鍵。
關(guān)注放棄免稅聲明的有效期納稅人在放棄免稅權(quán)后,隨著某些客觀條件的變化,可能會出現(xiàn)放棄免稅權(quán)不如享受免稅的情況。此時,納稅人也可以選擇繼續(xù)享受免稅權(quán),不再放棄免稅權(quán),但這要受時限的制約。
《通知》規(guī)定,納稅人自稅務(wù)機關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個月內(nèi)不得申請免稅,并且納稅人在免稅期內(nèi)購進用于免稅項目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證,一律不得抵扣。也就是說,一次放棄免稅權(quán)聲明的有效期最低為12個月。
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