兩類納稅人適合放棄免稅權(quán)

　　兩類納稅人適合放棄免稅權(quán)

　　增值稅免稅是國(guó)家為鼓勵(lì)一些特殊行業(yè)的發(fā)展而采取的稅收優(yōu)惠政策。增值稅免稅政策實(shí)施以來，支持了部分行業(yè)發(fā)展，也產(chǎn)生了積極的社會(huì)效應(yīng)。但是，由于享受了免稅政策，也就不能開具增值稅專用發(fā)票，對(duì)一些企業(yè)而言，這可能影響產(chǎn)品的銷售乃至企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。對(duì)一些企業(yè)而言，免稅反而是得不償失了。

　　為使免稅貨物銷售的有關(guān)稅收規(guī)定進(jìn)一步完善，近期，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局聯(lián)合下發(fā)《關(guān)于增值稅納稅人放棄免稅權(quán)有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2007]127號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）。納稅人應(yīng)高度關(guān)注此項(xiàng)政策調(diào)整，并結(jié)合自身經(jīng)營(yíng)實(shí)際，從利潤(rùn)最大化角度著眼，分析是否放棄或繼續(xù)享受免稅權(quán)。

　　兩類納稅人可選擇放棄免稅權(quán)

　　放棄免稅權(quán)只適用一些特定納稅人，這些特定的納稅人主要分為兩類。

　　第一類納稅人是貨物或勞務(wù)接受對(duì)象不是最終消費(fèi)環(huán)節(jié)，而是繼續(xù)生產(chǎn)環(huán)節(jié)的企業(yè)。客戶需要索取增值稅專用發(fā)票抵扣，如果該類納稅人享受免稅權(quán)的話，由于不得開具增值稅專用發(fā)票，將直接影響產(chǎn)品的銷售，乃至企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。

　　如某大型尿素生產(chǎn)企業(yè)，生產(chǎn)的尿素既可以作為農(nóng)資產(chǎn)品，又可以作為某些化工廠的主要原料。經(jīng)分析，面向農(nóng)業(yè)作為化肥的銷售比重很少，僅占10%，而面向化工廠的銷售比重很大，占到了90%.如果申請(qǐng)免稅的話，則不能開具增值稅專用發(fā)票，下線的化工廠將因?yàn)槎愗?fù)加重而不再?gòu)脑撈髽I(yè)購(gòu)進(jìn)尿素，銷售減少將會(huì)造成該企業(yè)的嚴(yán)重產(chǎn)能過剩，影響到企業(yè)的正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。從利潤(rùn)最大化著眼，該企業(yè)就應(yīng)選擇放棄免稅權(quán)，選擇納稅，取得增值稅專用發(fā)票開具權(quán)，穩(wěn)定主要客戶。如果主要客戶是面向農(nóng)業(yè)的話，不需專用發(fā)票的話，則可以繼續(xù)申請(qǐng)免稅。

　　第二類納稅人是既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，由于無法準(zhǔn)確分清各自的進(jìn)項(xiàng)，免稅項(xiàng)目需要轉(zhuǎn)出較多進(jìn)項(xiàng)稅的企業(yè)?！对鲋刀悓?shí)施細(xì)則》第二十三條規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目而無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷售額、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額占當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額的比例，乘以當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額的公式，計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。但是，部分企業(yè)如果轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅較多的話，則可能出現(xiàn)免稅比不免稅繳更多稅的情況。

　　為了避免免稅項(xiàng)目進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出較多的情況，鼓勵(lì)企業(yè)準(zhǔn)確分開核算稅與免稅項(xiàng)目，從而均勻負(fù)擔(dān)稅負(fù)?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅若干政策的通知》（財(cái)稅[2005]165號(hào)）進(jìn)一步規(guī)定，納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或非應(yīng)稅項(xiàng)目（不包括固定資產(chǎn)在建工程）無法準(zhǔn)確劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額部分，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=（當(dāng)月全部進(jìn)項(xiàng)稅額－當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于應(yīng)稅項(xiàng)目、免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額）×（當(dāng)月免稅項(xiàng)目、非應(yīng)稅項(xiàng)目營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)）+當(dāng)月可準(zhǔn)確劃分用于免稅項(xiàng)目和非應(yīng)稅項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額。但對(duì)于某些無法準(zhǔn)確劃分的企業(yè)，此項(xiàng)規(guī)定仍解決不了進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出較多的問題。

　　某面粉加工企業(yè)，為增值稅一般納稅人，主要產(chǎn)品為面粉和麩皮，麩皮為免稅的飼料類產(chǎn)品。2007年9月面粉銷售收入（含稅）1500萬元，麩皮銷售收入為2000萬元，由于季節(jié)性收購(gòu)，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅為1000萬元，且所有進(jìn)項(xiàng)稅無法準(zhǔn)確劃分免稅與應(yīng)稅項(xiàng)目。如果麩皮銷售收入作免稅處理的話，當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出為1000×2000÷（2000+1500÷1.13）=600（萬元），應(yīng)納稅款為1500÷1.13×0.13－（1000－600）=－227.43（萬元）（留抵）。而如果麩皮銷售收入作應(yīng)稅處理的話，應(yīng)納稅款為（1500+2000）÷1.13×0.13－1000=－597.34（萬元）（留抵）。兩個(gè)方案相比，作應(yīng)稅處理避免了大量的進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出，對(duì)比免稅銷售多了597.34－227.43=369.91（萬元）可供后期抵扣的留抵稅款。本例只是說明了此類情況出現(xiàn)的可能性，企業(yè)應(yīng)結(jié)合各自實(shí)際情況，具體分析比較應(yīng)稅或免稅處理的不同結(jié)果，從而選擇是否放棄免稅權(quán)。

　　需要注意的是，《通知》指出，生產(chǎn)和銷售免征增值稅貨物或勞務(wù)的納稅人可要求放棄免稅權(quán)，應(yīng)當(dāng)以書面形式提交放棄免稅權(quán)聲明，報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案。納稅人自提交備案資料的次月起，按照現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定計(jì)算繳納增值稅。

　　這項(xiàng)規(guī)定包括了兩個(gè)要素在內(nèi)，第一是要書面提交聲明，由納稅人主動(dòng)提出，不申請(qǐng)不放棄，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能主動(dòng)要求納稅人放棄；第二是報(bào)稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，稅務(wù)機(jī)關(guān)接受備案從形式上表明稅務(wù)機(jī)關(guān)已認(rèn)可納稅人的聲明，從時(shí)間上已確認(rèn)放棄免稅權(quán)的起始時(shí)間。

　　《通知》指出，放棄免稅權(quán)的納稅人符合一般納稅人認(rèn)定條件尚未認(rèn)定為增值稅一般納稅人的，應(yīng)當(dāng)按現(xiàn)行規(guī)定認(rèn)定為增值稅一般納稅人，其銷售的貨物或勞務(wù)可開具增值稅專用發(fā)票。

　　納稅人應(yīng)當(dāng)注意的是，放棄免稅權(quán)之后應(yīng)及時(shí)申請(qǐng)認(rèn)定一般納稅人，否則將會(huì)在免稅權(quán)放棄而又沒有一般納稅人資格的情況下，銷售的貨物或勞務(wù)有可能被按小規(guī)模納稅人征收率征稅，并且不得開具增值稅專用發(fā)票，給企業(yè)帶來不必要的損失。

　　所有項(xiàng)目的免稅權(quán)應(yīng)一并放棄

　　《通知》規(guī)定，納稅人一經(jīng)放棄免稅權(quán)，其生產(chǎn)銷售的全部增值稅應(yīng)稅貨物或勞務(wù)均應(yīng)按照適用稅率征稅，不得選擇某一免稅項(xiàng)目放棄免稅權(quán)，也不得根據(jù)不同的銷售對(duì)象選擇部分貨物或勞務(wù)放棄免稅權(quán)。

　　需要引起納稅人注意的是，如果企業(yè)有多種免稅項(xiàng)目，有的免稅項(xiàng)目能準(zhǔn)確分開核算，有的不能準(zhǔn)確分開核算，在計(jì)算免稅還是應(yīng)稅劃算時(shí)，不能只計(jì)算某一類免稅項(xiàng)目放棄后的利潤(rùn)流入，而要計(jì)算所有的免稅權(quán)都放棄的情況下是否劃算，不能誤以為放棄一部分免稅權(quán)后可以繼續(xù)享受其他免稅項(xiàng)目的免稅權(quán)。所以，統(tǒng)籌考慮免稅項(xiàng)目是選擇可否放棄免稅權(quán)的關(guān)鍵。

　　關(guān)注放棄免稅聲明的有效期納稅人在放棄免稅權(quán)后，隨著某些客觀條件的變化，可能會(huì)出現(xiàn)放棄免稅權(quán)不如享受免稅的情況。此時(shí)，納稅人也可以選擇繼續(xù)享受免稅權(quán)，不再放棄免稅權(quán)，但這要受時(shí)限的制約。

　　《通知》規(guī)定，納稅人自稅務(wù)機(jī)關(guān)受理納稅人放棄免稅權(quán)聲明的次月起12個(gè)月內(nèi)不得申請(qǐng)免稅，并且納稅人在免稅期內(nèi)購(gòu)進(jìn)用于免稅項(xiàng)目的貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)所取得的增值稅扣稅憑證，一律不得抵扣。也就是說，一次放棄免稅權(quán)聲明的有效期最低為12個(gè)月。