利用資金時間價值做好免抵退稅籌劃
根據(jù)《財政部、國家稅務總局關(guān)于進一步推行進出口貨物實行免抵退稅辦法的通知》(財稅[2002]7號)的規(guī)定,生產(chǎn)企業(yè)自營或委托外貿(mào)企業(yè)代理出口自產(chǎn)貨物,除另有規(guī)定外,增值稅一律實行免、抵、退稅管理辦法。2003年10月,國務院對出口退稅機制進行了改革,并從2004年1月1日起,執(zhí)行新的出口退稅政策。新政策摒棄了原來的“按月預申報、按季匯總申報”,執(zhí)行“按月匯總申報”的辦法。雖然按月退稅從理論上加快了退稅的頻率與進度,但由于退稅滯后嚴重,造成企業(yè)生產(chǎn)資金占壓,實際上等于喪失了這一部分資金的時間價值。因此,生產(chǎn)企業(yè)適時利用資金時間價值,做好免、抵、退稅的納稅籌劃工作非常重要。
例如:某生產(chǎn)企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品既有內(nèi)銷又有外銷,2004年4月、5月均無免稅購進原材料,增值稅征稅率為17%,退稅率為13%.其他有關(guān)資料如下:
?。?)4月份報關(guān)出口產(chǎn)品一批,出口離岸價折合人民幣200萬元,內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售收入100萬元,當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額為34萬元。
(2)5月份報關(guān)出口產(chǎn)品的出口離岸價折合人民幣300萬元,當月內(nèi)銷產(chǎn)品取得銷售收入100萬元,當月購進原材料取得增值稅專用發(fā)票注明進項稅額為34萬元。
4月、5月應退稅額計算如下:
(1)4月份應納稅額=100×17%-[34-200×(17%-13%)]=-9(萬元);免抵退稅額=200×13%=26(萬元);4月份應退稅額為9萬元;
4月份免抵稅額=26-9=17(萬元)。
?。?)5月份應納稅額=100×17%-[34-300×(17%-13%)]=-5(萬元);
免抵退稅額=300×13%=39(萬元);
5月份應退稅額為5萬元;
5月份免抵稅額=39-5=34(萬元)。
上述計算表明,該企業(yè)4月、5月均存在應退稅額。但由于退稅指標問題,該項退稅可能只是一個虛指標,實際退稅額可能要半年或更長時間才能真正退給企業(yè),甚至因退稅不能到位而長期掛賬,造成企業(yè)生產(chǎn)資金占壓。現(xiàn)在進行如下籌劃:
方案一,其他情況不變,調(diào)整出口銷售額。若4月份出口銷售額為425萬元,5月份為75萬元,則
?。?)4月份應納稅額=100×17%-[34-425×(17%-13%)]=0;
免抵退稅額=425×13%=55.25(萬元);
4月份企業(yè)既不繳稅也不退稅。
4月份免抵稅額為55.25萬元。
(2)5月份應納稅額=100×17%-[34-75×(17%-13%)]=-14(萬元);
免抵退稅額=75×13%=9.75(萬元);
因期末留抵稅額14萬元大于免抵退稅額9.75萬元,所以5月份應退稅額為9.75萬元。
5月份免抵稅額為0,退稅后仍有4.25萬元(14-9.75)作為留抵稅額在下期繼續(xù)抵扣。
方案二,其他情況不變,調(diào)整進項稅額。若4月份進項稅額為25萬元,5月份為43萬元,則
?。?)4月份應納稅額=100×17%-[25-200×(17%-13%)]=0;
免抵退稅額=200×13%=26(萬元);
4月份企業(yè)既不繳稅也不退稅。
4月份免抵稅額為26萬元。
?。?)5月份應納稅額=100×17%-[43-300×(17%-13%)]=-14(萬元);
免抵退稅額=300×13%=39(萬元);
5月份應退稅額為14萬元;
5月份免抵稅額=39-14=25(萬元)。
方案三,其他情況不變,調(diào)整內(nèi)銷數(shù)額。若4月份內(nèi)銷銷售收入為152.94萬元,5月份為47.06萬元,則
?。?)4月份應納稅額=152.94×17%-[34-200×(17%-13%)]≈0(萬元);
免抵退稅額=200×13%=26(萬元);
4月份企業(yè)既不繳稅也不退稅。
4月份免抵稅額為26萬元。
(2)5月份應納稅額=47.06×17%-[34-300×(17%-13%)]≈-14(萬元);
免抵退稅額=300×13%=39(萬元);
5月份應退稅額為14萬元;5月份免抵稅額=39-14=25(萬元)。
通過比較分析,我們不難看出:就籌劃前后企業(yè)4月份的有關(guān)情況而言,從退稅指標來看,與籌劃前相比,三個方案的退稅虛指標(因其很大程度上并不能到位或嚴重滯后,所以實際上是一種虛指標)均少了9萬元(9-0);從免抵稅額來看,方案一多抵頂38.25萬元(55.25-17);方案二、方案三均多抵頂9萬元(26-17)。而就4月、5月的整體情況來看,籌劃方案的實施并沒有改變退稅總額(均為14萬元)。
因此上述方案的實際籌劃效果在于:企業(yè)在一定時期內(nèi)通過調(diào)整影響退稅數(shù)額計算的因素,包括出口銷售額的大小、進項稅額的大小、內(nèi)外銷比例等,使得前期應退稅額為零,即企業(yè)保持既不繳稅也不退稅的均衡狀態(tài),而免抵稅額達到最大,充分抵頂了內(nèi)銷貨物的應納稅額,避免了前期應退稅額數(shù)額很大而又不能到位所造成的對生產(chǎn)資金的占壓。
值得一提的是,在實際操作中企業(yè)應根據(jù)實際情況,本著可行的原則,在保證有足夠抵頂?shù)膬?nèi)銷貨物的應納稅額的前提下,預先測算出每月的最佳出口銷售額的申報限額、最佳進項稅額的抵扣限額以及最佳內(nèi)外銷比例,并選擇最佳申報時機,使企業(yè)保持既不繳稅也不退稅的均衡狀態(tài),從而最大限度地利用資金時間價值,做好免抵退稅的籌劃。