關(guān)稅稅收籌劃案例分析——利用關(guān)稅的完稅價格進行

　　關(guān)稅是對外貿(mào)易過程中的一個重要稅種。從稅收籌劃的角度觀察，關(guān)稅作為一個世界性的稅種，稅負(fù)彈性較小。在稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面都是規(guī)定的相當(dāng)詳細、具體，不像所得稅那樣有那么大的伸縮余地。

　　關(guān)稅彈性較大的是完稅價的確定。關(guān)稅的計稅依據(jù)有兩種：一是從量計征；二是從價計征，另外還有些物品采取從量和從價混合計征的辦法。從量計征適用的范圍窄，從價計征適用的范圍寬。凡是適用從價計征的物品，完稅價就是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價如果高稅負(fù)則重，如果低稅負(fù)則輕，所以征納雙方對關(guān)稅價格都極為關(guān)注。政府還以海關(guān)價格作為對外貿(mào)易統(tǒng)計的價格依據(jù)，海關(guān)作價制度的主要內(nèi)容是確立完稅價格準(zhǔn)則及價格基礎(chǔ)。例如：以到岸價格，離岸價格，出口價格，審定價格等作為價格依據(jù)，和以規(guī)定的價格依據(jù)與一些價格因素組成的價格標(biāo)準(zhǔn)為價格依據(jù)。

　　有些國家在稅率被國際協(xié)定約束而不能隨意變動的情況下，設(shè)法在完稅價格上作文章，這樣稅率即使不變，課稅額可以增加。

　　關(guān)稅的完稅價格的籌劃。在關(guān)稅和所得稅是由兩個不同機構(gòu)征管的國家，如果兩個不同征管機構(gòu)之間各行其事的話，就給納稅人提供了“節(jié)稅”的空間。進口關(guān)稅的完稅價格“以高報低”。應(yīng)稅所得“高進低出”，即進貨報高價，虛增成本；銷貨報低價，少列收入。也就是說，同是一種商品，不同的國家有不同的關(guān)稅課征范圍，適用稅率也不盡相同。對于那些不屬于課征關(guān)稅的商品品目，如收入來源國所得稅率低于居住國，高進低出的結(jié)果對納稅人肯定有利。對于屬于課征關(guān)稅的商品品目，如果關(guān)稅稅率較低，所得稅率較高，算起總賬，納稅人還是有好處。當(dāng)然也不可否認(rèn)存在這樣的事實，或是海關(guān)，或是稅務(wù)局，實施的估價方法脫離實際，不盡合理。更遺憾的有時出現(xiàn)各執(zhí)一端，同時是一種進口商品，海關(guān)按高價，稅務(wù)局按低價，損害了納稅人的正當(dāng)利益。關(guān)稅籌劃的目標(biāo)放在維護納稅人的正當(dāng)權(quán)益上是無可非議的。

　　1.進口貨物完稅價格籌劃進口貨物以海關(guān)審定的正常成交價格為基礎(chǔ)的到岸價格作為完稅價格。到岸價格包括貨價，加上貨物運抵中華人民共和國關(guān)境內(nèi)輸入地點起卸前的包裝費、運費、保險費和其他勞務(wù)費等費用。我國對進口貨物的海關(guān)估價主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價格；二是成交價格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。

　　成交價格實際上是指進口貨運的買方為購買該項貨物而向賣方實際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價格。該成交價格的核心內(nèi)容是貨物本身的價格（即不包括運保費、雜費的貨物價格）。該價格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費用外，還包括買方在成交價格之外另行向賣方支付的傭金?；I劃時可選擇同類產(chǎn)品中成交價格比較低的、運輸、雜項費用相對小的貨物進口，才能降低完稅價格。例如，一家鋼鐵企業(yè)，需要進口100萬噸鐵礦石，可供選擇的進貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。澳大利亞的鐵礦石品位較高，價格為20美元一噸，運費60萬美元；加拿大的鐵礦石品位較低，價格為19美元一噸，但運雜項費用高達240萬美元，暫不考慮其他條件。到底應(yīng)該選擇那一個國家進口鐵礦石呢？計算如下：

　　澳大利亞鐵礦石完稅價格＝20×100＋60＝2060萬美元加拿大鐵礦石完稅價格＝19×100＋240＝2140萬美元經(jīng)過計算應(yīng)該選擇從澳大利亞進口鐵礦石。如果按20％征收進口關(guān)稅的話，至少可以節(jié)稅16萬美元。

　　對于按審定成交價格法經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價格：相同貨物成交價格法、類似貨物成交價格法、國際市場價格法、國內(nèi)市場價格倒扣法、由海關(guān)按其他合理方法估定的價格。例如，進口剛生產(chǎn)出的高科技產(chǎn)品，進口該產(chǎn)品支付了300萬美元，類似產(chǎn)品的市場價格僅為120萬美元，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無法依據(jù)審定成交價格法確定成交價格及完稅價格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國或地區(qū)購進的類似貨物的成交價格作為確定被估進口貨物完稅價格的依據(jù)，即按類似貨物成交價格法予以確認(rèn)。這樣的話，該項進口商品的海關(guān)估價最多只有120萬美元，180萬美元便是稅務(wù)籌劃空間。

　　2.出口貨物完稅價格籌劃出口商品的海關(guān)估價應(yīng)是成交價格，即該出口商品售予境外的應(yīng)售價格。應(yīng)售價格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤及外貿(mào)所需的儲運、保險等費用組成。也就是扣除關(guān)稅后的離岸價格。

　　需要注意的是，出口貨物的離岸價格，應(yīng)以該項貨物運離國境前的最后一個口岸的離岸價格為實際離岸價格。如果該項貨物從內(nèi)地起運，則從內(nèi)地口岸至國境口岸所支付的國內(nèi)段運輸費用應(yīng)予扣除。另外出口貨物的成交價格如為貨價加運費價格，或為國外口岸的到岸價格時，應(yīng)先扣除運費并再扣除保險費后，再按規(guī)定公式計算完稅價格。當(dāng)運費成本在價格中所占比重較大時，更顯重要。另外，如果成交價格外，還支付了國外的與此項業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，應(yīng)該在納稅申報表上單獨列明。這樣，該項傭金應(yīng)予扣除。如未單獨列明的，不予以扣除。