關(guān)稅稅收籌劃案例分析——利用關(guān)稅的完稅價(jià)格進(jìn)行

　　關(guān)稅是對(duì)外貿(mào)易過(guò)程中的一個(gè)重要稅種。從稅收籌劃的角度觀察，關(guān)稅作為一個(gè)世界性的稅種，稅負(fù)彈性較小。在稅目、稅基、稅率以及減免稅優(yōu)惠等方面都是規(guī)定的相當(dāng)詳細(xì)、具體，不像所得稅那樣有那么大的伸縮余地。

　　關(guān)稅彈性較大的是完稅價(jià)的確定。關(guān)稅的計(jì)稅依據(jù)有兩種：一是從量計(jì)征；二是從價(jià)計(jì)征，另外還有些物品采取從量和從價(jià)混合計(jì)征的辦法。從量計(jì)征適用的范圍窄，從價(jià)計(jì)征適用的范圍寬。凡是適用從價(jià)計(jì)征的物品，完稅價(jià)就是它的稅基。因此在同一稅率下，完稅價(jià)如果高稅負(fù)則重，如果低稅負(fù)則輕，所以征納雙方對(duì)關(guān)稅價(jià)格都極為關(guān)注。政府還以海關(guān)價(jià)格作為對(duì)外貿(mào)易統(tǒng)計(jì)的價(jià)格依據(jù)，海關(guān)作價(jià)制度的主要內(nèi)容是確立完稅價(jià)格準(zhǔn)則及價(jià)格基礎(chǔ)。例如：以到岸價(jià)格，離岸價(jià)格，出口價(jià)格，審定價(jià)格等作為價(jià)格依據(jù)，和以規(guī)定的價(jià)格依據(jù)與一些價(jià)格因素組成的價(jià)格標(biāo)準(zhǔn)為價(jià)格依據(jù)。

　　有些國(guó)家在稅率被國(guó)際協(xié)定約束而不能隨意變動(dòng)的情況下，設(shè)法在完稅價(jià)格上作文章，這樣稅率即使不變，課稅額可以增加。

　　關(guān)稅的完稅價(jià)格的籌劃。在關(guān)稅和所得稅是由兩個(gè)不同機(jī)構(gòu)征管的國(guó)家，如果兩個(gè)不同征管機(jī)構(gòu)之間各行其事的話，就給納稅人提供了“節(jié)稅”的空間。進(jìn)口關(guān)稅的完稅價(jià)格“以高報(bào)低”。應(yīng)稅所得“高進(jìn)低出”，即進(jìn)貨報(bào)高價(jià)，虛增成本；銷貨報(bào)低價(jià)，少列收入。也就是說(shuō)，同是一種商品，不同的國(guó)家有不同的關(guān)稅課征范圍，適用稅率也不盡相同。對(duì)于那些不屬于課征關(guān)稅的商品品目，如收入來(lái)源國(guó)所得稅率低于居住國(guó)，高進(jìn)低出的結(jié)果對(duì)納稅人肯定有利。對(duì)于屬于課征關(guān)稅的商品品目，如果關(guān)稅稅率較低，所得稅率較高，算起總賬，納稅人還是有好處。當(dāng)然也不可否認(rèn)存在這樣的事實(shí)，或是海關(guān)，或是稅務(wù)局，實(shí)施的估價(jià)方法脫離實(shí)際，不盡合理。更遺憾的有時(shí)出現(xiàn)各執(zhí)一端，同時(shí)是一種進(jìn)口商品，海關(guān)按高價(jià)，稅務(wù)局按低價(jià)，損害了納稅人的正當(dāng)利益。關(guān)稅籌劃的目標(biāo)放在維護(hù)納稅人的正當(dāng)權(quán)益上是無(wú)可非議的。

　　1.進(jìn)口貨物完稅價(jià)格籌劃進(jìn)口貨物以海關(guān)審定的正常成交價(jià)格為基礎(chǔ)的到岸價(jià)格作為完稅價(jià)格。到岸價(jià)格包括貨價(jià)，加上貨物運(yùn)抵中華人民共和國(guó)關(guān)境內(nèi)輸入地點(diǎn)起卸前的包裝費(fèi)、運(yùn)費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)和其他勞務(wù)費(fèi)等費(fèi)用。我國(guó)對(duì)進(jìn)口貨物的海關(guān)估價(jià)主要有兩種情況：一是海關(guān)審查可確定的完稅價(jià)格；二是成交價(jià)格經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。

　　成交價(jià)格實(shí)際上是指進(jìn)口貨運(yùn)的買方為購(gòu)買該項(xiàng)貨物而向賣方實(shí)際支付的或應(yīng)當(dāng)支付的價(jià)格。該成交價(jià)格的核心內(nèi)容是貨物本身的價(jià)格（即不包括運(yùn)保費(fèi)、雜費(fèi)的貨物價(jià)格）。該價(jià)格除包括貨物的生產(chǎn)、銷售等成本費(fèi)用外，還包括買方在成交價(jià)格之外另行向賣方支付的傭金。籌劃時(shí)可選擇同類產(chǎn)品中成交價(jià)格比較低的、運(yùn)輸、雜項(xiàng)費(fèi)用相對(duì)小的貨物進(jìn)口，才能降低完稅價(jià)格。例如，一家鋼鐵企業(yè)，需要進(jìn)口100萬(wàn)噸鐵礦石，可供選擇的進(jìn)貨渠道中有兩家：一是澳大利亞，一是加拿大。澳大利亞的鐵礦石品位較高，價(jià)格為20美元一噸，運(yùn)費(fèi)60萬(wàn)美元；加拿大的鐵礦石品位較低，價(jià)格為19美元一噸，但運(yùn)雜項(xiàng)費(fèi)用高達(dá)240萬(wàn)美元，暫不考慮其他條件。到底應(yīng)該選擇那一個(gè)國(guó)家進(jìn)口鐵礦石呢？計(jì)算如下：

　　澳大利亞鐵礦石完稅價(jià)格＝20×100＋60＝2060萬(wàn)美元加拿大鐵礦石完稅價(jià)格＝19×100＋240＝2140萬(wàn)美元經(jīng)過(guò)計(jì)算應(yīng)該選擇從澳大利亞進(jìn)口鐵礦石。如果按20％征收進(jìn)口關(guān)稅的話，至少可以節(jié)稅16萬(wàn)美元。

　　對(duì)于按審定成交價(jià)格法經(jīng)海關(guān)審查未能確定的。海關(guān)主要按以下方法依次估定完稅價(jià)格：相同貨物成交價(jià)格法、類似貨物成交價(jià)格法、國(guó)際市場(chǎng)價(jià)格法、國(guó)內(nèi)市場(chǎng)價(jià)格倒扣法、由海關(guān)按其他合理方法估定的價(jià)格。例如，進(jìn)口剛生產(chǎn)出的高科技產(chǎn)品，進(jìn)口該產(chǎn)品支付了300萬(wàn)美元，類似產(chǎn)品的市場(chǎng)價(jià)格僅為120萬(wàn)美元，海關(guān)也因此種產(chǎn)品的創(chuàng)新，而無(wú)法依據(jù)審定成交價(jià)格法確定成交價(jià)格及完稅價(jià)格，而只能以該產(chǎn)品的同一出口國(guó)或地區(qū)購(gòu)進(jìn)的類似貨物的成交價(jià)格作為確定被估進(jìn)口貨物完稅價(jià)格的依據(jù)，即按類似貨物成交價(jià)格法予以確認(rèn)。這樣的話，該項(xiàng)進(jìn)口商品的海關(guān)估價(jià)最多只有120萬(wàn)美元，180萬(wàn)美元便是稅務(wù)籌劃空間。

　　2.出口貨物完稅價(jià)格籌劃出口商品的海關(guān)估價(jià)應(yīng)是成交價(jià)格，即該出口商品售予境外的應(yīng)售價(jià)格。應(yīng)售價(jià)格應(yīng)由出口商品的境內(nèi)生產(chǎn)成本、合理利潤(rùn)及外貿(mào)所需的儲(chǔ)運(yùn)、保險(xiǎn)等費(fèi)用組成。也就是扣除關(guān)稅后的離岸價(jià)格。

　　需要注意的是，出口貨物的離岸價(jià)格，應(yīng)以該項(xiàng)貨物運(yùn)離國(guó)境前的最后一個(gè)口岸的離岸價(jià)格為實(shí)際離岸價(jià)格。如果該項(xiàng)貨物從內(nèi)地起運(yùn)，則從內(nèi)地口岸至國(guó)境口岸所支付的國(guó)內(nèi)段運(yùn)輸費(fèi)用應(yīng)予扣除。另外出口貨物的成交價(jià)格如為貨價(jià)加運(yùn)費(fèi)價(jià)格，或?yàn)閲?guó)外口岸的到岸價(jià)格時(shí)，應(yīng)先扣除運(yùn)費(fèi)并再扣除保險(xiǎn)費(fèi)后，再按規(guī)定公式計(jì)算完稅價(jià)格。當(dāng)運(yùn)費(fèi)成本在價(jià)格中所占比重較大時(shí)，更顯重要。另外，如果成交價(jià)格外，還支付了國(guó)外的與此項(xiàng)業(yè)務(wù)有關(guān)的傭金，應(yīng)該在納稅申報(bào)表上單獨(dú)列明。這樣，該項(xiàng)傭金應(yīng)予扣除。如未單獨(dú)列明的，不予以扣除。