人壽險(xiǎn)、財(cái)產(chǎn)險(xiǎn)的稅收籌劃

　　企業(yè)在市場競爭中，風(fēng)險(xiǎn)總是不可避免，很多企業(yè)都會(huì)想到通過購買保險(xiǎn)的方式來規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)。但是實(shí)際上，保險(xiǎn)除了具有規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)的功能外，還有一個(gè)非常重要的功能就是幫助企業(yè)和個(gè)人進(jìn)行稅收籌劃，以節(jié)約稅收成本。隨著保險(xiǎn)品種的不斷豐富，購買保險(xiǎn)已成為企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的重要途徑。

　　目前，保險(xiǎn)可以分為壽險(xiǎn)和非壽險(xiǎn)兩大類，凡是以人為保險(xiǎn)標(biāo)的的各種保險(xiǎn)稱之為壽險(xiǎn)，或稱為健康、人身保險(xiǎn)；凡是以實(shí)物為保險(xiǎn)標(biāo)的的各種保險(xiǎn)為非壽險(xiǎn)，通稱為財(cái)產(chǎn)、責(zé)任保險(xiǎn)。兩種保險(xiǎn)在稅收籌劃中的作用不同，需要分別說明。

　　購買壽險(xiǎn)的籌劃個(gè)人壽險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要可以分為兩大類：定期保險(xiǎn)和現(xiàn)金價(jià)值保單。定期保險(xiǎn)僅提供死亡保障，即如果被保險(xiǎn)人死于保險(xiǎn)期間，那么受益人將獲得所買保險(xiǎn)投保的金額。而現(xiàn)金價(jià)值保單將死亡保障和儲(chǔ)蓄結(jié)合起來，一個(gè)人在購買了一張現(xiàn)金價(jià)值壽險(xiǎn)保單后，不僅獲得了保險(xiǎn)公司提供的死亡保障，而且也等于在保險(xiǎn)公司進(jìn)行了儲(chǔ)蓄，累積的儲(chǔ)蓄數(shù)額稱為該保單現(xiàn)金價(jià)值。

　　從國際上來看，購買壽險(xiǎn)在所得稅待遇上一般享有以下三方面稅收優(yōu)惠：一是個(gè)人所獲得的保險(xiǎn)賠償金可以免稅；二是現(xiàn)金價(jià)值保單在保單有效期內(nèi)每年所取得的利息收益免繳個(gè)人所得稅；三是退保時(shí)保單持有人僅按退保金與所有保費(fèi)（扣除紅利）之差繳納個(gè)人所得稅。而且在有的國家，個(gè)人購買壽險(xiǎn)的保費(fèi)可以在個(gè)人所得稅稅前列支，這就使得個(gè)人如果把同樣的一筆資金用于購買人壽保險(xiǎn)比存在銀行要?jiǎng)澦愕枚唷?/p>

　　按照我國稅法規(guī)定，個(gè)人購買保險(xiǎn)獲得的保險(xiǎn)賠償免征個(gè)人所得稅；另外按照我國《保險(xiǎn)法》規(guī)定，保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)金一般情況下不能作為被保險(xiǎn)人的遺產(chǎn)處理，這也就是將來我國開征遺產(chǎn)稅時(shí)，受益人的保險(xiǎn)受益金不征遺產(chǎn)稅。在壽險(xiǎn)中，購買基本養(yǎng)老保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)的支出可以稅前扣除，收益也可以免征個(gè)人所得稅，具有很好的籌劃功能。

　　企業(yè)運(yùn)用壽險(xiǎn)做籌劃，最值得關(guān)注的是企業(yè)為其職工建立的職工補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)和職工補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，因?yàn)槠滟M(fèi)用可以按照一定比例列支。財(cái)政部《關(guān)于企業(yè)為職工購買保險(xiǎn)有關(guān)財(cái)務(wù)處理問題的通知》（財(cái)企［2003］61號(hào)文件）規(guī)定：“有條件的企業(yè)為職工建立補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)，試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)提取總額在工資總額4％以內(nèi)的部分，作為勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)列入成本（費(fèi)用）；非試點(diǎn)地區(qū)企業(yè)應(yīng)從福利費(fèi)中列支，但不得因此導(dǎo)致應(yīng)付福利費(fèi)發(fā)生赤字。”

　　當(dāng)前，年金合同是人壽保險(xiǎn)中非常重要的一種業(yè)務(wù)類型。年金合同分為兩個(gè)時(shí)期：一是保單持有人向保險(xiǎn)公司繳費(fèi)的時(shí)期稱為是累積期，通常大多數(shù)年金合同的累積期都是在個(gè)人的工作期間；二是保險(xiǎn)公司向保單持有人支付的時(shí)期稱為給付期，給付期大多發(fā)生在退休期間。年金合同實(shí)際上就是個(gè)人在其工作期間積累資金，然后在退休時(shí)將這筆資金取出來使用。年金合同的收益在累積期不用納稅，在給付期保險(xiǎn)公司支付這筆收益時(shí)才繳納個(gè)人所得稅，所以年金合同可使投保人享受延期納稅的好處。

　　購買財(cái)險(xiǎn)的籌劃財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)的范圍很廣，既可以是流動(dòng)資產(chǎn)，也可以是固定資產(chǎn)，但是現(xiàn)在大多數(shù)保險(xiǎn)公司提供的保險(xiǎn)業(yè)務(wù)主要還是針對(duì)可以計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)，如汽車等。企業(yè)為其所擁有的可以計(jì)提折舊的資產(chǎn)購買保險(xiǎn)，可以獲得一定的稅收優(yōu)惠。主要包括兩方面：第一無論是否發(fā)生損失，當(dāng)公司計(jì)算應(yīng)稅所得時(shí)，都能稅前扣除保費(fèi)支出；第二如果發(fā)生損失，公司必須確認(rèn)數(shù)額等于保險(xiǎn)賠償金的應(yīng)稅所得，這筆應(yīng)稅所得實(shí)際上屬于資本利得性質(zhì)。資本利得在有的國家的稅法中可以享受低稅率的優(yōu)惠，但在我國稅法中，應(yīng)稅所得不區(qū)分資本利得和一般正常經(jīng)營所得，都適用同樣的稅率。因此，企業(yè)在進(jìn)行投保決策時(shí)，就需要對(duì)比一下從稅前列支保費(fèi)所節(jié)約的所得稅和收到保險(xiǎn)賠款所增加的所得稅大小，從而作出相應(yīng)的選擇。

　　假設(shè)某企業(yè)的企業(yè)所得稅率為33％，企業(yè)投保的財(cái)產(chǎn)所面臨損失的風(fēng)險(xiǎn)是：有95％的概率不發(fā)生財(cái)產(chǎn)損失，有5％的概率將發(fā)生400萬元損失。并且假設(shè)該財(cái)產(chǎn)是3年前購置的，財(cái)產(chǎn)的原始購入成本為400萬元，財(cái)產(chǎn)的重置成本也是400萬元，資產(chǎn)的使用年限為4年，殘值為0，該企業(yè)使用直線法折舊。因?yàn)樵撡Y產(chǎn)是3年前購入的，所以賬面凈值為100萬元，該公司購入全保，保險(xiǎn)公司的保費(fèi)率為財(cái)產(chǎn)原值的5％，則這筆資產(chǎn)的保費(fèi)金額為20萬元（400×5％）。

　　在不購買保險(xiǎn)的情況下，企業(yè)可以在稅前扣除的項(xiàng)目就是折舊。如果沒有發(fā)生損失，企業(yè)就會(huì)將財(cái)產(chǎn)賬面凈值從100萬元折舊到0，當(dāng)年可以計(jì)提100萬元的折舊，而折舊可以稅前扣除，所以該企業(yè)可獲得33萬元節(jié)稅額（100×33％）；如果財(cái)產(chǎn)發(fā)生了損失，財(cái)產(chǎn)損失可以在所得稅前扣除，這樣產(chǎn)生100萬元稅前扣除，節(jié)稅額也是33萬元。這樣當(dāng)年節(jié)稅額的期望值等于33萬元（0.95×33＋0.05×33）。

　　如果該企業(yè)購買了財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，則無論損失是否發(fā)生，這家公司都能抵扣保費(fèi)支出，因此產(chǎn)生節(jié)稅額為6.6萬元（0.33×20萬元），折舊產(chǎn)生33萬元的節(jié)稅額，總共節(jié)稅額為39.6萬元（33萬元＋6.6萬元）。如果發(fā)生損失，企業(yè)可以有兩種選擇：（1）確認(rèn)300萬元的資本利得，這300萬元的資本利得也要和正常利潤一道繳納企業(yè)所得稅，然后運(yùn)用保險(xiǎn)賠償收入重置原有資產(chǎn)，而且新購入資產(chǎn)在當(dāng)年也要計(jì)提折舊；（2）將保險(xiǎn)理賠收入計(jì)入“待處理財(cái)產(chǎn)損益”，適當(dāng)遞延一段時(shí)間后再處理，企業(yè)當(dāng)年不進(jìn)行資產(chǎn)重置，節(jié)稅額維持在原有的水平上。

　　如果企業(yè)選擇第一種處理方式，則運(yùn)用保險(xiǎn)賠償收入可以對(duì)原資產(chǎn)進(jìn)行重置，并確認(rèn)資本利得，企業(yè)可以獲得重置資產(chǎn)的全部折舊節(jié)稅，即400萬元折舊所產(chǎn)生的節(jié)稅額。其中有100萬元要在損失發(fā)生的當(dāng)年計(jì)提折舊，節(jié)稅額為33萬元；損失發(fā)生以后，公司必須確認(rèn)300萬元所得，并繳納所得稅，要繳納99萬元企業(yè)所得稅，合計(jì)節(jié)稅額為－59.4萬元。當(dāng)年總的節(jié)稅額的期望值為34.65萬元（0.95×39.6－0.05×59.4）。

　　如果企業(yè)選擇將保險(xiǎn)公司的賠償收入向后遞延，則當(dāng)年可以不用繳納企業(yè)所得稅，所以不發(fā)生損失時(shí)的情況和前面一樣。在發(fā)生損失時(shí)可以暫免資本利得部分的企業(yè)所得稅，發(fā)生損失和不發(fā)生損失時(shí)的抵稅額一樣，都是39.6萬元，當(dāng)年節(jié)稅額的期望值為39.6萬元。

　　比較前面計(jì)算結(jié)果，我們可以得到這樣的結(jié)論：即企業(yè)資產(chǎn)購買保險(xiǎn)比不購買劃算，而在購買保險(xiǎn)情況下，如果發(fā)生損失了，則選擇將資本利得向后遞延更為有利。