建筑安裝業(yè)的事前籌劃納稅

來源: 編輯: 2006/04/21 14:26:23 字體:

  對工程承包公司與建設(shè)單位是否簽訂承包合同,將營業(yè)稅劃分成兩個不同的稅目。建筑業(yè)適用的稅率是3%,服務(wù)業(yè)適用的稅率是5%。這就為工程承包公司進(jìn)行避稅籌劃提供了契機(jī)。

  1、利用分包業(yè)務(wù)進(jìn)行籌劃

根據(jù)營業(yè)稅暫行條例第五條第三款規(guī)定:“建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的,以工程的全部承包額減去付給分包人或者轉(zhuǎn)包人的價款后的余額為營業(yè)額?!惫こ坛邪境邪ㄖ惭b工程業(yè)務(wù),如果工程承包公司與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同的,無論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,如果工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂承包建筑安裝工程合同,只是負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào)業(yè)務(wù),對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。根據(jù)上述規(guī)定,納稅人在承包工程時,一定要與建設(shè)單位簽訂建筑安裝承包合同,這樣,其承包收入只需按建筑業(yè)適用3%的稅率,否則,承包收入就需要按服務(wù)業(yè)5%的稅率納稅。這樣,營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育附加就會加重,當(dāng)然,不簽合同,納稅人可以不用繳印花稅,如果印花稅的數(shù)額比營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費附加的增加少,則納稅人在承包時應(yīng)選擇簽訂合同。

  例1:某建筑安裝公司承包一大型工程的建筑業(yè)務(wù),工程結(jié)算收入12000萬元。由于該項工程需要推平一座小山丘,因而租賃了一個體戶的推土車和鏟車從事土方推平作業(yè),建筑公司按每天每車定額支付租賃費,共支付租賃費500萬元。租賃費支付憑據(jù)由該個體戶提供,每次結(jié)算票據(jù)都是到當(dāng)?shù)氐囟惒块T開具,繳納了5%的營業(yè)稅及相關(guān)稅費。為此,建筑安裝公司繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費(城市維護(hù)建設(shè)稅按7%,教育費附加按3%計算)396萬元(12000×3.3%);該個體戶按租賃收入繳納了營業(yè)稅及相關(guān)稅費27.5萬元(500×5.5%)。

  如果建筑安裝公司與個體戶改變租賃關(guān)系,變租賃關(guān)系為工程承包關(guān)系即雙方簽訂500萬元土方工程作業(yè)分包合同,該個體戶承包土地平整業(yè)務(wù)應(yīng)按建筑安裝業(yè)繳納3%的營業(yè)稅。

  雙方納稅重新計算如下。建筑安裝公司需要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費為(12000-500)×3.3%=379.5(萬元)印花稅為500×0.3‰=0.15 (萬元);個體戶需要繳納營業(yè)稅及相關(guān)稅費為500×3.3%=16.5(萬元)印花稅為500×0.3‰=0.15(萬元)。因為印花稅的稅率非常低所以相對于承包項目的營業(yè)稅來說通常都是比較小的。

  雙方分別少繳納稅款16.35萬元(396-379.5-0.15)和10.85萬元(27.5-16.5-0.15)。需要注意的是,按照稅法規(guī)定,建筑安裝業(yè)務(wù)實行分包或者轉(zhuǎn)包的,以總承包人為扣繳義務(wù)人。個體戶分包工程的營業(yè)稅應(yīng)由建筑安裝公司代扣代繳,個體戶憑公司轉(zhuǎn)交的扣繳稅款憑據(jù)開具建筑安裝業(yè)發(fā)票,開票時不再重復(fù)繳納稅收。

  2、通過合作建房進(jìn)行籌劃

  所謂合作建房,是指一方提供土地使用權(quán),另一方提供資金,雙方合作,建造房物。根據(jù)國稅函(1995)156號文《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》,合作建房有兩種方式,“以物易物”的方式和“合營企業(yè)”的方式,兩種方式中又因具體情況不同產(chǎn)生了不同的納稅義務(wù)。在這種情況下,納稅人只要認(rèn)真進(jìn)行籌劃就會產(chǎn)生較為理想的效果。

  例2:甲乙兩個企業(yè)作建房,甲企業(yè)提供土地、乙企業(yè)提供資金。甲、乙兩企業(yè)合同約定,房屋建好以后,雙方均分,完工后經(jīng)有關(guān)部門評估,該建筑物價值為1500萬元,于是甲、乙兩企業(yè)各分得750萬元的房屋。 根據(jù)規(guī)定,甲企業(yè)通過轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)而擁有了部分新房屋的所有權(quán),從而產(chǎn)生轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)應(yīng)交納營業(yè)稅的義務(wù)。此時,轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)即土地使用權(quán)的營業(yè)額為750萬元,甲企業(yè)納營業(yè)稅額為: 750×5%=37.5(萬元) 若甲企業(yè)進(jìn)行事前納稅籌劃,則可不必交納營業(yè)稅:甲企業(yè)以土地使用權(quán),乙企業(yè)以貨幣資金合股成立合營企業(yè),合作建房,房屋建成以后,雙方采取風(fēng)險共擔(dān),利潤共享的分配方式。而現(xiàn)行營業(yè)稅法規(guī)定:以無形資產(chǎn)投資入股,參與接受投資方的利潤分配、共同承擔(dān)投資風(fēng)險行為,不征營業(yè)稅。由于甲企業(yè)投資的土地使用權(quán)是無形資產(chǎn),因此,就不須交納營業(yè)稅,僅此一項甲企業(yè)就節(jié)省營業(yè)稅款37.5萬元,這就是事前進(jìn)行納稅籌劃的效果。 3、通過營業(yè)額項目進(jìn)行納稅籌劃 營業(yè)稅稅法規(guī)定:從事建筑、修繕、裝飾工程行業(yè)的納稅人,無論對方如何計算,其應(yīng)納稅營業(yè)額應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動力的價款。依據(jù)這項規(guī)定,可以做出相應(yīng)的安排。用改變原材料購買方法,可以出現(xiàn)不同的營業(yè)額,達(dá)到納稅籌劃的目的。

  例3:有一施工企業(yè)甲為某建設(shè)單位乙合同約定建造一座營宿樓,總承包價為800萬元。工程所需要材料由建設(shè)單位乙來購買,價款為600萬元,價款結(jié)清以后,施工企業(yè)甲應(yīng)納營業(yè)稅為: (800+600)×3%=42(萬元) 若甲企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃,不讓乙企業(yè)購買建筑材料,而由甲企業(yè)進(jìn)行購買,這樣甲企業(yè)就可以利用自己在建材市場的優(yōu)勢,諸如熟悉建材市場行情、客戶相對熟悉等因素,以相對低價買到原材料,若甲企業(yè)以500萬元的價款買到所需材料,這樣總承包價就變成了1300萬元,此時,甲企業(yè)應(yīng)納工業(yè)營業(yè)稅額為: 1300×3%=39(萬元),與籌劃前相比節(jié)約3萬元(42-39萬元) 由于,營業(yè)稅的交納行業(yè)廣泛,實際業(yè)務(wù)復(fù)雜多樣,所以在稅務(wù)處理中的規(guī)定就無法一一加以明確,這就給稅收籌劃提供了空間。只要我們在實際業(yè)務(wù)發(fā)生前進(jìn)行稅前籌劃就可以在經(jīng)營中作到少納稅。

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