平銷(xiāo)變代銷(xiāo) 節(jié)稅數(shù)萬(wàn)元

　　A家電銷(xiāo)售公司是B公司知名品牌電視機(jī)在當(dāng)?shù)氐莫?dú)家經(jīng)銷(xiāo)商，是增值稅一般納稅人。A公司與B公司簽訂的購(gòu)銷(xiāo)合同規(guī)定，A公司按照B公司規(guī)定的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售其生產(chǎn)的電視機(jī)，每銷(xiāo)售1臺(tái)，B公司返還A公司資金200元，按實(shí)際銷(xiāo)售量結(jié)算。A公司全年銷(xiāo)售電視機(jī) 2500臺(tái)，取得返還資金50萬(wàn)元。

　　《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于平銷(xiāo)行為征收增值稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔1997〕167號(hào)）規(guī)定：“凡增值稅一般納稅人，無(wú)論是否有平銷(xiāo)行為，因購(gòu)買(mǎi)貨物而從銷(xiāo)售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購(gòu)貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金。” 據(jù)此，A公司應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=50÷（1+17％）×17％=7.26（萬(wàn)元）。因?yàn)锳公司按B公司確定的售價(jià)銷(xiāo)售，銷(xiāo)項(xiàng)稅額等于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額，就是A公司的應(yīng)納稅額。

　　如果A公司與B公司協(xié)商改變收入方式，簽訂代銷(xiāo)合同，規(guī)定A公司按照B公司規(guī)定的市場(chǎng)銷(xiāo)售價(jià)格銷(xiāo)售其生產(chǎn)的電視機(jī)，每銷(xiāo)售1臺(tái)，B公司支付A公司代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)200元，按實(shí)際銷(xiāo)售量結(jié)算，那么情況就不一樣了。

　　根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈營(yíng)業(yè)稅稅目注釋?zhuān)ㄔ囆懈澹档耐ㄖ罚▏?guó)稅發(fā)〔1993〕149號(hào)）的規(guī)定，代銷(xiāo)貨物屬于服務(wù)業(yè)稅目下的代理業(yè)征收范圍，具體是指受托銷(xiāo)售貨物，按實(shí)銷(xiāo)額進(jìn)行結(jié)算并收取手續(xù)費(fèi)的業(yè)務(wù)。據(jù)此，A公司應(yīng)按規(guī)定繳納營(yíng)業(yè)稅，服務(wù)業(yè)的營(yíng)業(yè)稅稅率為5％，則A公司應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅=50×5％=2.5萬(wàn)元。因?yàn)殇N(xiāo)項(xiàng)稅額等于進(jìn)項(xiàng)稅額，所以A公司不繳增值稅。由于增值稅與營(yíng)業(yè)稅稅率的差異，通過(guò)改變收入方式而改變了納稅稅種，A公司就可節(jié)稅4.76萬(wàn)元。

　　也有的人對(duì)此持不同的觀點(diǎn)，認(rèn)為代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)應(yīng)屬于返還收入，依據(jù)的是《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)〔2004〕136號(hào)）。該文件規(guī)定：“對(duì)商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷(xiāo)售量、銷(xiāo)售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷(xiāo)返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營(yíng)業(yè)稅?！贝N(xiāo)手續(xù)費(fèi)收取方式符合文件規(guī)定的各種返還收入的收入方式，只不過(guò)是換了個(gè)名稱(chēng)而已。但是什么是返還收入、具體包括哪些，文件并沒(méi)有明確規(guī)定，對(duì)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)是否屬于各種返還收入不能妄下結(jié)論；從字面上理解，代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)是受托方代銷(xiāo)貨物從委托方取得的勞務(wù)報(bào)酬，返還收入是受托方銷(xiāo)售貨物從委托方返還的部分貨款，沒(méi)有貨款也就不能稱(chēng)其為返還，兩者不能相提并論；況且文件只是對(duì)“政策規(guī)定不夠統(tǒng)一”的“部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅” 進(jìn)行了規(guī)定，從文件的本意來(lái)理解，不包括對(duì)以前已有統(tǒng)一規(guī)定的費(fèi)用的征稅規(guī)定，而代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)已有明文規(guī)定屬于營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)。對(duì)代銷(xiāo)手續(xù)費(fèi)和返還收入，應(yīng)適用不同的征稅規(guī)定。