納稅籌劃：為影視企業(yè)續(xù)寫財(cái)富

　　作為一門新興產(chǎn)業(yè)，影視文化企業(yè)在市場化經(jīng)營的過程中面對的是尚不完善的文化產(chǎn)業(yè)稅收法律體系和全新的市場管理環(huán)境，企業(yè)開展稅收籌劃既面臨機(jī)遇又充滿挑戰(zhàn)。國家為扶植文化產(chǎn)業(yè)發(fā)展所制定的一系列稅收優(yōu)惠政策，為影視文化企業(yè)有針對性地開展稅收籌劃提供了有利條件。

　　向境外轉(zhuǎn)讓影視節(jié)目版權(quán)免繳營業(yè)稅

　　某影視節(jié)目發(fā)行企業(yè)從事在境內(nèi)外轉(zhuǎn)讓電視節(jié)目版權(quán)的經(jīng)營業(yè)務(wù)，長期以來該企業(yè)境內(nèi)外業(yè)務(wù)根據(jù)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)的要求統(tǒng)一按照轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)適用的營業(yè)稅率5% 計(jì)算繳納營業(yè)稅。經(jīng)過認(rèn)真的分析和研究，該企業(yè)認(rèn)為稅法規(guī)定的營業(yè)稅納稅義務(wù)人為在國內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)所有權(quán)的單位和個(gè)人，該企業(yè)請求稅務(wù)機(jī)關(guān)明確向境外轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)的行為不屬于營業(yè)稅納稅范圍。2002年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于轉(zhuǎn)讓著作權(quán)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕044號）規(guī)定：“所轉(zhuǎn)讓的無形資產(chǎn)不在我國境內(nèi)使用，根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第七條第（四）款的規(guī)定不征營業(yè)稅?！?br>
　　上述案例給予我們的啟示是，納稅籌劃的前提是要完整準(zhǔn)確地領(lǐng)會(huì)各項(xiàng)稅收法律規(guī)定，不要盲從本企業(yè)以往或他人的納稅核算模式，認(rèn)真分析自身業(yè)務(wù)經(jīng)營的特點(diǎn)，才能最終制定符合自身特點(diǎn)的納稅籌劃方案。

　　適用文化體育業(yè)稅目可降低營業(yè)稅稅率

　　《營業(yè)稅暫行條例》分別規(guī)定了交通運(yùn)輸?shù)绕邆€(gè)行業(yè)，以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅稅率，其中，運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、郵電通信業(yè)和文化體育業(yè)的營業(yè)稅稅率為3%，娛樂業(yè)為 5％~20％，其他行業(yè)以及轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)和銷售不動(dòng)產(chǎn)的營業(yè)稅稅率為5％。影視文化企業(yè)應(yīng)當(dāng)發(fā)揮自身的行業(yè)優(yōu)勢，創(chuàng)造條件，爭取采用較低的文化體育業(yè)營業(yè)稅稅率。

　　某地廣播影視企業(yè)代理其他電視臺(tái)向當(dāng)?shù)赜芯€電視用戶有償轉(zhuǎn)播電視節(jié)目信號。該企業(yè)以向電視用戶收取的收視費(fèi)收入扣除支付給電視節(jié)目供應(yīng)方的分成款后的余額按照“代理業(yè)”5%的營業(yè)稅稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅，同時(shí)，電視節(jié)目供應(yīng)商在收到分成款后還要按照全額計(jì)算繳納營業(yè)稅。

　　該單位在進(jìn)行納稅籌劃時(shí)根據(jù)《營業(yè)稅稅目注釋》，認(rèn)為本企業(yè)不應(yīng)當(dāng)按照“代理業(yè)”，而是應(yīng)當(dāng)按照“文化體育業(yè)”稅目3%的稅率計(jì)算繳納營業(yè)稅。同時(shí)，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于電視收視費(fèi)征收營業(yè)稅問題的通知》（國稅發(fā)〔2001〕22號）的規(guī)定：“各地電視轉(zhuǎn)播臺(tái)（或其他單位）向當(dāng)?shù)赜脩粲袃斵D(zhuǎn)播由中央電視臺(tái)或其他電視臺(tái)播放的電視節(jié)目，應(yīng)由直接向用戶收取收視費(fèi)的電視轉(zhuǎn)播臺(tái)（或其他單位）按其向用戶收取的收視費(fèi)全額向所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納營業(yè)稅。播映電視節(jié)目的中央電視臺(tái)或其他電視臺(tái)從各地電視轉(zhuǎn)播臺(tái)（或其他單位）分得的收視費(fèi)收入，不再繳納營業(yè)稅?！?br>
　　該企業(yè)將以上情況向當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行了匯報(bào)，在得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)后，按照文化體育業(yè)營業(yè)稅稅目調(diào)整了本企業(yè)的營業(yè)稅稅率。

　　這樣，不僅降低了本企業(yè)適用的營業(yè)稅稅率，而且，由于有相關(guān)文件作依據(jù)，企業(yè)的納稅核算能夠獲得有效的法律保護(hù)。

　　根據(jù)業(yè)務(wù)特點(diǎn)爭取稅收優(yōu)惠

　　某電視直銷購物公司借助電視臺(tái)“電視商場”欄目開展商品直銷業(yè)務(wù)，由于這種營銷方式的特殊性，電視廣告費(fèi)是企業(yè)一項(xiàng)不可或缺的重要支出項(xiàng)目。根據(jù)國家稅務(wù)總局《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的規(guī)定：“納稅人每一納稅年度發(fā)生的廣告費(fèi)支出不超過銷售（營業(yè)）收入2%的，可據(jù)實(shí)扣除；超過部分可無限期向以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)?！痹摴久磕甓家l(fā)生上千萬元的廣告費(fèi)支出，占銷售收入的比重達(dá)到30%，稅法規(guī)定的廣告費(fèi)2%的扣除比率是遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠的。這個(gè)問題不解決，企業(yè)的正常經(jīng)營面臨很大困難。

　　該企業(yè)財(cái)務(wù)人員對稅法進(jìn)行了認(rèn)真的研究，《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》同時(shí)規(guī)定：“納稅人因行業(yè)特點(diǎn)等特殊原因確實(shí)需要提高廣告費(fèi)扣除比例的，須報(bào)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)。”以上規(guī)定為解決該企業(yè)所面臨的問題提供了途徑。該企業(yè)財(cái)務(wù)人員將本行業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)，以及本企業(yè)廣告費(fèi)支出的特殊性等整理成書面報(bào)告，向國家稅務(wù)總局提出了準(zhǔn)許其廣告費(fèi)在稅前全額扣除的申請。經(jīng)過多次溝通，國家稅務(wù)總局終于批準(zhǔn)了該企業(yè)廣告費(fèi)支出在經(jīng)過稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)的前提下可以在批準(zhǔn)年度的所得稅稅前全額扣除。

　　稅務(wù)機(jī)關(guān)的批復(fù)解決了該企業(yè)廣告費(fèi)列支的難題，確認(rèn)了該企業(yè)廣告費(fèi)的稅收籌劃方案。同時(shí)，也意味著該企業(yè)如果將廣告費(fèi)在稅前全額扣除，必須每年提出申請并得到稅務(wù)機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)。2001年國家稅務(wù)總局下發(fā)了《關(guān)于調(diào)整部分行業(yè)廣告費(fèi)用所得稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)〔2001〕89號）規(guī)定，對制藥、食品、日化、家電、通信、軟件開發(fā)、集成電路、房地產(chǎn)開發(fā)、體育文化和家具建材商城等行業(yè)的企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除比例由占銷售收入（營業(yè)收入）2%提高到8%.同時(shí)，對從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務(wù)的高新技術(shù)企業(yè)，互聯(lián)網(wǎng)站，從事高新技術(shù)創(chuàng)業(yè)投資的風(fēng)險(xiǎn)投資企業(yè)，自登記成立之日起5 個(gè)納稅年度內(nèi)，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核，廣告支出可據(jù)實(shí)扣除。2005年國家稅務(wù)總局《關(guān)于調(diào)整制藥企業(yè)廣告費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》（國稅發(fā)〔2005〕21號），再次將制藥企業(yè)每一納稅年度廣告費(fèi)稅前允許扣除比例由占銷售收入（營業(yè)收入）的8%提高到25%.根據(jù)以上文件精神，目前，該企業(yè)將稅收籌劃的重點(diǎn)放在申請稅務(wù)機(jī)關(guān)針對電視直銷業(yè)務(wù)的特點(diǎn)制定相關(guān)的稅收法規(guī)，允許從事電視直銷業(yè)務(wù)的企業(yè)的廣告費(fèi)在所得稅稅前全額扣除。

　　通過對影視文化企業(yè)開展稅收籌劃的成功案例的分析，我們發(fā)現(xiàn)，在國家稅收法規(guī)的范圍內(nèi)，充分利用國家稅收優(yōu)惠政策的保護(hù)和扶持，發(fā)揮影視文化產(chǎn)業(yè)自身的特點(diǎn)和優(yōu)勢，可以為企業(yè)開展納稅籌劃營造良好的空間。